Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 36 страница
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 590 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 90 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 300 000 руб. - учтены прямые расходы;
Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 60 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 40 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 90-2 Кредит 25
- 60 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 300 000 руб. - списана сокращенная себестоимость выполненных работ;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 40 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 100 000 руб. (590 000 - 90 000 - 300 000 - 60 000 - 40 000) - отражена прибыль.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Она составила 300 тыс. руб. Сумму косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов в размере 100 тыс. руб. отразите по строке 2220 отчета.
Учет и списание расходов торговых фирм
Товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только организации розничной торговли).
Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета укажите фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".
|
|
|
Списание товаров отразите так:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС.
Пример. Как отразить списание товаров по фактической себестоимости
АО "Актив" продало за отчетный год товаров на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Учет товаров в "Активе" ведется по фактической себестоимости. Она составила 46 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 54 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.
В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 тыс. руб.
Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 2120 "Себестоимость продаж" укажите стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отразите так:
|
|
|
Дебет 50 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров в розницу;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
- сторнирована торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС.
Пример. Как отразить списание товаров по продажным ценам
АО "Актив" продало за отчетный год товаров на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Учет товаров в "Активе" ведется по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 118 000 руб. - списана продажная стоимость товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
┌───────────┐
- │72 000 руб.│ - сторнирована торговая наценка;
└───────────┘
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 54 000 руб. (72 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.
|
|
|
В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 тыс. руб. (118 000 - 72 000).
Издержки обращения по строке 2120 отчета торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 2210 "Коммерческие расходы".
Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"
По этой строке отчета отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках.
Строка 2210 "Коммерческие расходы"
Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Эти расходы указывают по строке 2210 "Коммерческие расходы", если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете в круглых скобках.
|
|
|
Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам
Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты:
- на рекламу продукции;
- на транспортировку продукции до места назначения;
- на погрузку и выгрузку продукции;
- на упаковку готовой продукции;
- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;
- на представительские расходы;
- на выплату зарплаты продавцам и т.п.
Формирование расходов
При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:
Дебет 44 Кредит 10
- списаны материалы на упаковку продукции на складе;
Дебет 44 Кредит 23
- списаны расходы вспомогательных производств по затариванию, а также доставке и погрузке продукции;
Дебет 44 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой, погрузкой и продажей продукции;
Дебет 44 Кредит 69
- начислены страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС, включая взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых упаковкой, погрузкой и продажей продукции;
Дебет 44 Кредит 60, 76
- учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.
Пример. Как отразить формирование коммерческих расходов
АО "Актив" производит продукцию. В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в т.ч. НДС - 5 400 руб.).
"Актив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС - по тарифу 30%.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 150 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;
Дебет 44 Кредит 69
- 1 500 руб. (150 000 руб. x 1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 69
- 45 000 руб. (150 000 руб. x 30%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;
Дебет 44 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5 400) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;
Дебет 19 Кредит 60
- 5 400 руб. - учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 5 400 руб. - произведен вычет по НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - оплачены расходы на рекламу;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 226 500 руб. (150 000 + 1 500 + 45 000 + 30 000) - списаны коммерческие расходы.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 227 тыс. руб. (226 500 руб.).
Списание расходов
Коммерческие расходы списывают на себестоимость продаж проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны коммерческие расходы.
Эта запись производится независимо от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию (даже если право собственности переходит к покупателю после оплаты). В общем случае израсходованные вами хозяйственные средства стоимости активов не увеличивают. Но из этого правила есть исключение.
Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:
- распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;
- списываться полностью.
Внимание! Транспортировка у продавца - это не доставка готовой продукции покупателю, а ее внутреннее перемещение между структурными подразделениями производственной фирмы. Например, из цехов на склады или в магазины, принадлежащие фирме.
Если в отчетном периоде продажи не совершались, а расходы по счету 44 имеются, то они списываются на финансовый результат:
Дебет 91-2 Кредит 44
- списаны издержки обращения при отсутствии продаж.
Распределение расходов
Расходы нужно распределить между конкретными видами отгруженной продукции.
Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся эти расходы, то распределите их исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других характерных показателей.
Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике.
Пример. Как распределять расходы
В отчетном году со склада АО "Актив" отгружено 6 000 единиц готовой продукции, в том числе:
- продукции "А" - 1 500 единиц;
- продукции "Б" - 2 000 единиц;
- продукции "С" - 2 500 единиц.
Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в т.ч. расходы на упаковку и транспортировку изделий на складе - 12 000 руб., прочие коммерческие расходы - 16 000 руб.).
По учетной политике "Актива" расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее отгрузки.
Согласно договору поставки, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция "А" и "Б" отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию "С" оплата от покупателей не поступила.
Бухгалтер "Актива" отразил коммерческие расходы проводкой:
Дебет 44 Кредит 10 (60, 69, 70...)
- 28 000 руб. - учтены коммерческие расходы.
Расходы на упаковку и транспортировку по каждому виду продукции распределены так:
- продукция "А":
1 500 ед. : 6 000 ед. x 12 000 руб. = 3 000 руб.;
- продукция "Б":
2 000 ед. : 6 000 ед. x 12 000 руб. = 4 000 руб.;
- продукция "С":
2 500 ед. : 6 000 ед. x 12 000 руб. = 5 000 руб.
Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции "А" и "Б", составят 7 000 руб. (3 000 + 4 000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7 000 + 16 000).
Бухгалтер "Актива" сделал в учете запись:
Дебет 90-2 Кредит 44
- 23 000 руб. - списаны коммерческие расходы.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал сумму 23 тыс. руб.
На конец отчетного года в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции "С", в сумме 5 000 руб. (28 000 - 23 000). Эту сумму (5 тыс. руб.) нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.
Списание расходов полностью
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.
Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 15 ПБУ 1/2008).
Пример. Как списывать коммерческие расходы
ООО "Пассив" производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год, коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. На начало года в учете "Пассива" числится остаток коммерческих расходов в сумме 6 000 руб.
Эту сумму бухгалтер "Пассива" спишет проводкой:
Дебет 84 Кредит 44
- 6 000 руб. - списан остаток коммерческих расходов в связи с изменением учетной политики.
Сумма коммерческих расходов за отчетный год составила 30 000 руб.
В отчетном году "Пассив" продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 тыс. руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6 тыс. руб.
Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам
Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 "Коммерческие расходы" нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", с кредита счета 44 "Расходы на продажу". На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:
- заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов;
- расходы по аренде офисных помещений и складов;
- стоимость услуг охраны;
- представительские расходы и т.д.
Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.
Формирование расходов
При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи:
Дебет 44 Кредит 10
- списаны материалы на упаковку товаров;
Дебет 44 Кредит 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя",
- отражен отпуск (расход) тары;
Дебет 44 Кредит 02 (05, 60, 76...)
- учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (амортизация, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим фирмам и т.д.);
Дебет 44 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам торговой фирмы;
Дебет 44 Кредит 69
- начислены взносы на ОПС, ОМС, ОСС, включая взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников.
Пример. Как отразить формирование коммерческих расходов в торговой фирме
АО "Актив" занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в т.ч. НДС - 10 800 руб.). "Актив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,2%, а остальные взносы на обязательное социальное страхование - по тарифу 30%.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 300 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам;
Дебет 44 Кредит 69
- 600 руб. (300 000 руб. x 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 69
- 90 000 руб. (300 000 руб. x 30%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;
Дебет 44 Кредит 60
- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;
Дебет 19 Кредит 60
- 10 800 руб. - учтен НДС по рекламной кампании;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 10 800 руб. - произведен вычет по НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 450 600 руб. (300 000 + 600 + 90 000 + 60 000) - списаны коммерческие расходы.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах за год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. руб.
Списание расходов
Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.
В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:
- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
- на счете 44 "Расходы на продажу".
Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета.
При учете транспортных расходов на счете 44 "Расходы на продажу" отразите их по строке 2210 "Коммерческие расходы".
Обратите внимание, что в целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (ст. 320 НК РФ).
На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.
Рассчитать ее можно так:
1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;
2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 197; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!