Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 35 страница
Федеральный закон от 6 апреля 2011 года N 68-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес новую статью 179.4 "Дорожные фонды". Введена плата за возмещение вреда автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную массу свыше 12 тонн. Запрет не распространяется на платные автомобильные дороги и платные участки автомобильных дорог.
Разрешенная максимальная масса транспортного средства - это значение массы снаряженного транспортного средства в килограммах с грузом, водителем и пассажирами, указанной в ПТС (свидетельстве о регистрации транспортного средства) в качестве максимально допустимой, кроме седельного тягача, для которого применяется значение массы без нагрузки, указанной в ПТС.
Плата уплачивается владельцами транспортных средств. Ее не платят в отношении:
- транспортных средств, предназначенных для перевозки людей, за исключением грузопассажирских автомобилей-фургонов;
- специальных транспортных средств, оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов и используемых в деятельности пожарной охраны, полиции, скорой медицинской помощи, аварийно-спасательных служб, военной автомобильной инспекции;
- специальных транспортных средств, осуществляющих перевозку вооружения и военной техники.
|
|
|
Порядок взимания платы и ее размер установлен Постановлением Правительства РФ от 14 июня 2013 года N 504 (действует с 1 ноября 2014 года).
Для зарегистрированного в реестре собственника (владельца) "большегруза" оператор открывает расчетную запись для учета вносимых им денежных средств и их перечисления в доход федерального бюджета.
Плата за проезд вносится до начала движения. Плата за пройденные километры рассчитывается автоматически (через бортовое устройство или посредством оформления маршрутной карты).
Оплатить проезд и пополнить баланс расчетной записи возможно следующими способами:
- банковским переводом по платежным реквизитам оператора системы с указанием номера расчетной записи;
- банковской картой.
Денежные средства будут внесены на счет зарегистрированного собственника в следующие сроки:
банковской картой - в момент получения подтверждения от организации - партнера по приему платежей о внесении денежных средств;
при банковском переводе - в течение одного рабочего дня с момента зачисления денежных средств на счет оператора.
Информация о пополнении расчетной записи отображается в личном кабинете владельца на сайте оператора или направляется ему оператором в виде электронного письма.
|
|
|
Сведения о состоянии расчетной записи содержит данные о сумме внесенных собственником (владельцем) транспортного средства денежных средств в счет платы, об операциях, отраженных в расчетной записи, включая данные:
а) о сумме задолженности по внесению платы;
б) об остатке денежных средств на балансе расчетной записи.
В бухгалтерском учете учитывать платежи в системе "Платон" следует на отдельном субсчете счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", так как они являются налоговыми вычетами в отношении транспортного налога (Рекомендации аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. N 07-04-09/78875)).
Расход признается после списания платы с расчетной записи. Отражать расход можно на счете 20 "Основное производство" - для транспортной организации, на счете 44 "Расходы на продажу" - для торговой компании.
Для контроля передвижения автомобиля и расчета платы на каждый грузовик устанавливают бортовое устройство, обеспечивающее при помощи технологий спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS сбор, хранение и передачу данных. Его предоставляет оператор (система "Платон") владельцу для каждого зарегистрированного "большегруза" по договору безвозмездного пользования (приложение N 2 к Правилам взимания платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 14 июня 2013 г. N 504).
|
|
|
Полученное бортовое устройство в бухучете следует учесть на отдельном забалансовом счете:
- или по стоимости, указанной в договоре безвозмездного пользования;
- или в условной денежной оценке, если в договоре безвозмездного пользования стоимость бортового устройства не указана.
В налоговом учете стоимость бортового устройства учитывать не нужно.
Получение маршрутной карты на учет никак не влияет, поскольку она только подтверждает маршрут поездки и расчет платы в рамках этого маршрута.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанная плата учитывается в составе прочих расходов на основании статьи 264 Налогового кодекса при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 Кодекса.
Для подтверждения размера платы за проезд в налоговом учете следует получить детализацию в личном кабинете на сайте системы или в центре информационной поддержки, где отражаются данные о списании сумм платы с расчетной записи в отношении конкретного автомобиля. Производственная направленность поездок должна быть подтверждена путевыми листами. В момент перечисления аванса оператору системы расход не возникает. В прочих расходах учитываются те суммы, которые списаны оператором.
|
|
|
Полученное в системе "Платон" бортовое устройство в бухучете следует учесть на отдельном забалансовом счете или по стоимости, указанной в договоре безвозмездного пользования, или в условной денежной оценке, если в договоре его стоимость не указана. В налоговом учете стоимость устройства учитывать не нужно.
В налоговую базу по НДС суммы платы не включаются (письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. N 03-11-11/57133).
Взносы в СРО
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Исходя из этого, осуществляемые фирмой отчисления (взносы) в компенсационные фонды, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правилами и стандартами саморегулируемых организаций, профессиональных объединений, союзов, ассоциаций, к полномочиям которых относится аккумулирование средств таких компенсационных фондов, в бухгалтерском учете признаются расходами.
Саморегулируемые организации (СРО) - это некоммерческие структуры, созданные по отраслевому признаку. Все участники обязаны придерживаться единых профессиональных стандартов, платить членские взносы, а СРО вправе их контролировать. Для некоторых видов деятельности (строительство, аудит) участие в СРО - это установленная законом необходимость.
В силу пункта 5 "Расходы организации" ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
Так как расходы по уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд являются обязательными условиями для получения права на выполнение определенных работ, данные расходы подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности и, следовательно, отражаются организацией - членом СРО на счетах учета затрат.
Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Расходы по уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд могут быть учтены единовременно на счетах учета затрат. Поскольку свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ является бессрочным, считаем, что датой признания расходов на уплату взносов является дата выдачи такого свидетельства.
В учете организации данные операции отразятся записями:
Дебет 76 Кредит 51
- уплачены взносы;
Дебет 20 (26) Кредит 76
- отражены в расходах взносы (на дату получения свидетельства).
В налоговом учете признать взносы можно единовременно, то есть без распределения по нескольким периодам (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) (письмо Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/803).
Если же вступление в СРО происходит на добровольной основе, учесть затраты будет затруднительно, но следует иметь в виду, что в списке прочих расходов, связанных с производством и реализацией, упомянуты "другие расходы" (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). К ним допустимо отнести и взносы в СРО.
Учет расходов, выраженных в условных единицах
Цена тех или иных работ (услуг), необходимых для нужд основного производства, может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.
Обычно в договоре о выполнении работ (оказании услуг) предусматривают условие о том, что работа оплачивается заказчиком в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.
В этой ситуации поступите таким образом:
а) отразите расходы в день передачи вам результатов выполненных работ (оказания вам услуг) по курсу иностранной валюты, действующему на этот день;
б) пересчитайте кредиторскую задолженность на последний день отчетного периода и на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом приобретения работы или услуги), в рамках которого оплата не производилась;
в) пересчитайте кредиторскую задолженность на дату оплаты поставщику.
Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовая разница не возникает.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет больше, чем на дату их выполнения, то возникает отрицательная курсовая разница. Отрицательные курсовые разницы спишите на субсчет прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 60
- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.
Пример. Как отразить отрицательную курсовую разницу при расчетах с поставщиком
В отчетном году АО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг - 1 770 евро (в т.ч. НДС - 270 евро). Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный курс евро составил:
- на дату оказания услуг - 70,10 руб/евро;
- на дату оплаты услуг - 71,30 руб/евро.
Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 20 Кредит 60
- 105 150 руб. ((1 770 евро - 270 евро) x 70,10 руб/евро) - учтены услуги производственного характера;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 927 руб. (270 евро x 70,10 руб/евро) - учтен НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 18 927 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 126 201 руб. (1 770 евро x 71,30 руб/USD) - оплачены услуги;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 2 124 руб. (126 201 - 105 150 - 18 927) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет меньше, чем на дату их выполнения, то возникнет положительная курсовая разница.
Величину положительной курсовой разницы отнесите на субсчет прочих доходов:
Дебет 60 Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница.
Пример. Как отразить положительную курсовую разницу при расчетах с поставщиком
В отчетном году АО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг - 1 770 долл. США (в т.ч. НДС - 270 долл. США).
Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег.
Официальный курс доллара США составил:
- на дату оказания услуг - 60,50 руб/USD;
- на дату оплаты услуг - 60,30 руб/USD.
Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 20 Кредит 60
- 90 750 руб. ((1 770 USD - 270 USD) x 60,50 руб/USD) - учтены услуги производственного характера;
Дебет 19 Кредит 60
- 16 335 руб. (270 USD x 60,50 руб/USD) - учтен НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 16 335 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 106 731 руб. (1 770 USD x 60,30 руб/USD) - оплачены услуги;
Дебет 60 Кредит 91-1
- 354 руб. (106 731 - 90 750 - 16 335) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.
В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать стоимость услуг в размере 91 тыс. руб. (90 750 руб.).
Курсовые разницы возникают, только если оплата за товары (работы, услуги) поступает после их реализации. Если вы расплачиваетесь авансом, курсовые разницы не возникают (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
В отчете курсовые разницы показывают по строкам 2340 "Прочие доходы" и 2350 "Прочие расходы".
Учет и списание расходов фирм, выпускающих продукцию
(выполняющих работы, оказывающих услуги)
Расходы таких фирм делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы списывают на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета материально-производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы вспомогательных или обслуживающих производств списывают на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), а также с управлением и обслуживанием основного производства. Их списывают в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства".
Все расходы, собранные на счете 20, производственные фирмы включают в себестоимость готовой продукции. Для этого делают запись:
Дебет 43 Кредит 20
- выпущена готовая продукция.
Стоимость готовой продукции, реализованной покупателям, списывают в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция" за отчетный период.
Затраты, связанные со сбытом продукции, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", по строке 2120 отчета не отражают. Их указывают в строке 2210 "Коммерческие расходы".
Фирмы, которые выполняют строительные работы или оказывают услуги, списывают расходы, собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" за отчетный период.
Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:
- по полной себестоимости;
- по сокращенной себестоимости.
Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) нужно закрепить в учетной политике организации. При этом готовая продукция (работы, услуги) может отражаться в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 2120 отчета о финансовых результатах.
Как учесть продукцию (работы, услуги)
по полной себестоимости
Если ваша фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по фактически произведенным затратам, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы.
Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце месяца спишите их в дебет счета 20.
Обратите внимание, что в конце месяца счет 20 закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено или она не прошла приемку), то счет 20 может иметь на конец месяца дебетовое сальдо (незавершенное производство).
Стоимость "незавершенки" на конец отчетного периода отразите в строке 1210 "Запасы" бухгалтерского баланса. На показатель строки 2120 отчета она не влияет.
Пример. Как отразить работы по полной себестоимости
АО "Актив" зарегистрировано в отчетном году и осуществляет строительные работы. Его годовая выручка - 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Расходы "Актива" составили 400 000 руб., из них:
- прямые - 300 000 руб.;
- общепроизводственные - 60 000 руб.;
- общехозяйственные - 40 000 руб.
Фирма ведет учет выполненных работ по полной себестоимости.
Для упрощения примера предположим, что строительные работы произведены в рамках одного договора с заказчиком.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 590 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 90 000 руб. - начислен НДС с выручки;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 300 000 руб. - учтены прямые расходы;
Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 60 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 40 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 Кредит 25
- 60 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
- 40 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000) - списана полная себестоимость выполненных работ;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 100 000 руб. (590 000 - 90 000 - 400 000) - отражена прибыль.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет субсчета 90-2. Она составит 400 тыс. руб.
При учете продукции по полной производственной себестоимости на счет 20 закрывается только счет 25 "Общепроизводственные расходы". На счете 26 "Общехозяйственные расходы" затраты производственного характера не отражаются. Поэтому он списывается на себестоимость продаж - в дебет субсчета 90-2.
Как учесть продукцию (работы, услуги)
по сокращенной себестоимости
Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.
Все косвенные, то есть общепроизводственные и общехозяйственные, расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 2120, а по строке 2220 "Управленческие расходы" отчета.
Пример. Как отразить работы по сокращенной себестоимости
Воспользуемся данными предыдущего примера.
Допустим, что "Актив" ведет учет выполненных работ по сокращенной себестоимости.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 175; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!