Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 39 страница
При получении от покупателя аванса курсовые разницы не возникают. То есть пересчитывать сумму предоплаты в связи с изменением курса валюты не нужно.
Положительную курсовую разницу показывают по строке 2340 "Прочие доходы", а отрицательную - по строке 2350 "Прочие расходы".
Пример. Как отразить прочие доходы от продажи ОС по цене в инвалюте
В декабре отчетного года АО "Актив" продало деревообрабатывающий станок АО "Стройтех". Цена станка по договору составляет 3 000 долл. США. "Стройтех" должен оплатить эту сумму в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег "Активу".
Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):
- на дату передачи станка "Стройтеху" - 60,50 руб/USD;
- на дату оплаты станка "Стройтехом" - 62,20 руб/USD.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 181 500 руб. (3 000 USD x 60,50 руб/USD) - отражен доход от продажи станка "Стройтеху";
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 27 686 руб. (181 500 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 186 600 руб. (3 000 USD x 62,20 руб/USD) - поступила оплата станка от "Стройтеха";
Дебет 76 Кредит 91-1
- 5 100 руб. (186 600 - 181 500) - отражена положительная курсовая разница.
В отчете о финансовых результатах по строке 2340 бухгалтер "Актива" должен указать сумму дохода от продажи станка за вычетом НДС - 154 тыс. руб. (153 814 = 181 500 - 27 686) и положительную курсовую разницу - 5 тыс. руб. (5 100 руб.).
|
|
|
Как учесть доходы от ликвидации основных средств
Если основное средство пришло в негодность или морально устарело, фирма может его ликвидировать. После разборки или демонтажа оборудования часто остаются ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Доходы от ликвидации основного средства отразите проводкой:
Дебет 10 Кредит 91-1
- оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации имущества.
Сумму таких доходов указывают по строке 2340 "Прочие доходы" отчета.
Пример. Как отразить прочие доходы от ликвидации ОС
На балансе ООО "Пассив" числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель "Пассива" принял решение ликвидировать этот станок. Первоначальная стоимость станка - 380 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 300 000 руб. После демонтажа и разборки станка были получены запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость этих материалов на дату принятия их к учету - 50 000 руб.
|
|
|
При оприходовании материалов бухгалтер "Пассива" сделал запись:
Дебет 10 Кредит 91-1
- 50 000 руб. - оприходованы запчасти, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер укажет по строке 2340 стоимость оприходованных материалов в сумме 50 тыс. руб.
Обратите внимание, что расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Как учесть списание оценочных резервов
Такие резервы создают, чтобы отразить удешевление материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также распределить убытки от списания крупных безнадежных долгов.
К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:
- резерв под снижение стоимости материально-производственных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
- резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);
- резерв по сомнительным долгам (п. 70 ПВБУ).
Оценочные резервы создаются в обязательном порядке.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Чтобы отразить этот убыток, в бухгалтерском учете создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
|
|
|
Сумму созданного резерва включают в состав доходов, если:
- в периоде, следующем за отчетным, рыночная стоимость материальных ценностей, по которым был создан резерв, увеличится;
- материально-производственные запасы, по которым создан резерв, были использованы (списаны в производство) или проданы.
В таких случаях бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
- списана сумма резерва по материально-производственным запасам.
Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета.
Пример. Как отразить резерв под снижение стоимости ТМЦ
В учете АО "Актив" по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.). Рыночная цена на кирпич этой марки, по официальным данным товарно-сырьевой биржи на указанную дату, составляла 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.).
|
|
|
Поэтому бухгалтер "Актива" начислил резерв под снижение стоимости кирпича. При этом он сделал такую проводку в учете:
Дебет 91-2 Кредит 14
- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.
В отчетном году 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва. При этом он сделал проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
- 30 000 руб. (60 000 руб. : 20 000 шт. x 10 000 шт.) - списана часть резерва по проданным кирпичам.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва - 30 тыс. руб.
Резерв под обесценение финансовых вложений
Учетная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, может оказаться выше их расчетной цены (п. 37 ПБУ 19/02). В этом случае фирме грозят убытки.
В такой ситуации в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг увеличилась, то сумму резерва нужно списать. Также его списывают, если ценные бумаги будут проданы.
Бухгалтер должен отразить это проводкой:
Дебет 59 Кредит 91-1
- списана (уменьшена) сумма резерва.
Сумму, на которую уменьшен резерв, относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета.
Пример. Как отразить уменьшение резерва под снижение стоимости ТМЦ
На начало года, предшествующего отчетному, АО "Актив" принадлежит 1 000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию. В течение указанного года в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена продажи облигации - 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены). 31 декабря года, предшествующего отчетному, бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 59
- 60 000 руб. (1 000 шт. x (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение финансовых вложений.
В отчетном году 500 штук облигаций было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва. При этом он сделал такую проводку в учете:
Дебет 59 Кредит 91-1
- 30 000 руб. (60 000 руб. : 1 000 шт. x 500 шт.) - списана часть резерва по проданным финансовым вложениям.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва - 30 тыс. руб.
Резерв по сомнительным долгам
Фирма обязана создавать резерв по сомнительным долгам, если у нее есть дебиторская задолженность, которая является сомнительной. Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.
В резерв можно не включать просроченную задолженность:
- если на отчетную дату у компании есть уверенность в том, что дебитор погасит ее в течение следующих 12 месяцев;
- если с данным покупателем существуют долгосрочные деловые отношения и платежи от него поступают регулярно, хоть и с опозданием.
Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу. Может оказаться, что в отчетном году фирма не использовала суммы резерва, созданного в предыдущем году. В этом случае неиспользованный остаток резерва нужно списать.
В бухгалтерском и в налоговом учете это делают по-разному.
Так, в бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нужно присоединить к прибыли отчетного периода. Следовательно, резерв сомнительных долгов формируется заново в течение каждого отчетного года.
По правилам налогового учета нужно действовать так. Сначала рассчитайте сумму нового резерва, который фирма может создать по итогам отчетного года. Затем сравните ее с остатком неизрасходованного резерва. Если новая сумма резерва окажется меньше старого остатка, то полученную разницу нужно присоединить к прибыли в отчетном году. Оставшуюся часть резерва можно перенести на следующий год.
Неиспользованную сумму резерва в бухгалтерском учете списывают проводкой:
Дебет 63 Кредит 91-1
- списан остаток резерва по сомнительному долгу.
Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета.
Как учесть штрафы и пени
Контрагенты могут не выполнить условия договоров, в том числе нарушить какие-либо из договорных сроков. За это ваша фирма вправе требовать у них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки или порядок ее определения надо предусмотреть в договоре. Это могут быть штраф или пени. В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение. Бухгалтер должен отразить сумму неустойки проводкой:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1
- начислен признанный покупателем (присужденный судом) штраф (пени).
Сумму причитающихся вам штрафных санкций по договорам укажите по строке 2340 отчета.
Пример. Как учесть признанные пени
АО "Актив" занимается оптовой торговлей декоративной косметикой. По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязуется в отчетном году отгрузить товары на сумму 70 800 руб., а "Пассив" - оплатить их в течение календарных дней после поставки. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки. "Актив" выполнил свои обязательства, а "Пассив" оплатил товары только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, "Пассив" должен уплатить пени в размере:
(35 дн. - 30 дн.) x 70 800 руб. x 0,2% = 354 руб.
"Актив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. "Пассив" в письменной форме согласился перечислить их. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1
- 354 руб. - отражены признанные покупателем пени (НДС не облагаются);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",
- 354 руб. - получены пени.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер "Актива" учтет сумму пеней в размере 354 руб.
Как учесть возмещенные фирме убытки
Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров (например, просрочить поставку или оплату товаров). Ваша фирма вправе потребовать компенсации понесенных в связи с этим убытков (ст. 15 ГК РФ). В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или вынесено соответствующее судебное решение. Бухгалтер должен отразить сумму возмещения убытков проводкой:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1
- начислена сумма возмещения за понесенные фирмой убытки.
Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 2340 отчета.
Пример. Как отразить суммы возмещения убытков
В отчетном году ООО "Пассив" выполнило научно-исследовательские работы для АО "Актив". Однако "Актив" выполненные работы не оплатил. В связи с этим "Пассив" обратился в суд с иском об истребовании оплаты за выполненные работы и о возмещении ему убытков в сумме 236 000 руб. Суд требования "Пассива" признал правомерными.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1
- 236 000 руб. - начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом (НДС не облагается);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",
- 236 000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер "Пассива" указал сумму компенсации в размере 236 тыс. руб.
Как учесть безвозмездно полученное имущество
Организация может безвозмездно получить товары, основные средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т.д.
Безвозмездно получить имущество дороже 3 000 рублей фирма может только от некоммерческих организаций, граждан, а также от государственных и муниципальных органов. Кроме того, не запрещено принимать дар от любых иностранных компаний.
Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагают налогом на прибыль. Налог нужно уплатить по итогам того периода, в котором имущество оприходовано.
Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического или юридического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале вашего предприятия более 50% или если доля вашей фирмы в уставном капитале фирмы-дарителя превышает 50%.
При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
Сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается (письмо Минфина России от 27 июля 2012 г. N 03-07-11/197).
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
- получены основные средства безвозмездно;
Дебет 01 Кредит 08-4
- основные средства приняты к бухгалтерскому учету.
Безвозмездно полученные основные средства амортизируют по общим правилам:
Дебет 20 (26, 44...) Кредит 02
- начислена амортизация безвозмездно полученного основного средства.
Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:
Дебет 98 Кредит 91-1
- списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).
Сумму амортизации, списанную по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 2340 "Прочие доходы" отчета.
Получение нематериального актива отразите проводками в аналогичном порядке.
Обратите внимание, что в налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Амортизация по ним признается в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 28 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/283).
Стоимость безвозмездно полученных материалов и других МПЗ учитывают проводкой:
Дебет 10 (11, 41...) Кредит 91-1
- получены безвозмездно материальные ценности.
Передачу этих МПЗ в производство (или их списание с баланса по другим причинам) отразите записями:
Дебет 20 (23, 44, 90-2...) Кредит 10 (11, 41...)
- отпущены в производство безвозмездно полученные МПЗ.
Рыночную стоимость безвозмездно полученных запасов укажите по строке 2340 "Прочие доходы" отчета.
Безвозмездно поступившие деньги учтите проводкой:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 91-1
- безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный или валютный счет).
Эту сумму также укажите по строке 2340 "Прочие доходы" отчета.
Пример. Как учитывать безвозмездно полученное имущество
В ноябре отчетного года АО "Актив" безвозмездно получило от физического лица компьютер стоимостью 48 000 руб. В декабре на компьютер начислена амортизация, годовая норма которой - 40%. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
в ноябре
Дебет 08-4 Кредит 98
- 48 000 руб. - поступил компьютер;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 48 000 руб. - компьютер принят к учету в составе основных средств;
в декабре
Дебет 26 Кредит 02
- 1 600 руб. (48 000 руб. x 40% : 12 мес.) - начислена амортизация на компьютер;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 1 600 руб. - списана часть стоимости компьютера.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер "Актива" укажет 2 тыс. руб. (1 600 руб.).
Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году
В отчетном году бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. При исправлении таких ошибок следует руководствоваться пунктом 14 ПБУ 22/2010.
Если выявленная ошибка несущественна, то сумму не учтенной в прошлом году прибыли укажите по строке 2340 "Прочие доходы" отчета.
Пример. Как отразить несущественную ошибку
В декабре года, предшествующего отчетному, ООО "Пассив" неправомерно включило в общехозяйственные расходы затраты, связанные с покупкой основного средства, - 3 000 руб. Эта сумма по отношению к первоначальной стоимости основного средства не является существенной. Годовая норма амортизации основного средства - 30%.
Бухгалтер "Пассива" выявил ошибку в декабре отчетного года.
При этом он сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 91-1
- 3 000 руб. - учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;
Дебет 91-2 Кредит 02
- 900 руб. (3 000 руб. x 30%) - доначислена амортизация по основному средству за отчетный год.
Прочие доходы и расходы, относящиеся к ошибке, показывать в отчете о финансовых результатах развернуто не обязательно. Их можно свернуть (п. 21.1 ПБУ 10/99).
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер "Пассива" указал свернутое сальдо по субсчетам 91-1 и 91-2 в сумме 2 тыс. руб. (2 100 = 3 000 - 900).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 179; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!