Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 42 страница
Дебет 91-2 Кредит 59
- 60 000 руб. (1 000 шт. x (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение финансовых вложений.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв в размере 60 тыс. руб.
На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, например в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (ООО, заемщика и др.) существенно ухудшается.
Пример. Как отразить расходы по созданию резерва под обесценение финансовых вложений
АО "Актив" выдало процентный заем в сумме 1 000 000 руб. производственной компании ПАО "Вымпел". В цехах этой компании произошел пожар, в результате которого возникает сомнение в способности "Вымпела" продолжать свою непрерывную деятельность. Шансов на возврат займа практически нет. В этой ситуации бухгалтер "Актива" принял расчетную цену финансового вложения равной нулю и произвел записи:
Дебет 76 Кредит 51
- 1 000 000 руб. - перечислены денежные средства по договору займа;
Дебет 58-3 Кредит 76
- приняты к учету финансовые вложения в форме предоставленного процентного займа;
Дебет 91-2 Кредит 59
- 1 000 000 руб. (1 000 000 - 0) - сформирован резерв под обесценение данного финансового вложения.
|
|
|
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений в размере 1 000 тыс. руб.
Если бы заем был беспроцентным, то на счет 58 он бы не переводился, а продолжал числиться на счете 76. Тогда к нему следовало бы создать резерв по сомнительным долгам:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 1 000 000 руб. - начислен резерв по сомнительному долгу "Вымпела".
Посредством резерва "Актив" списал в убыток средства, переданные "Вымпелу", заблаговременно - не дожидаясь его банкротства.
Резерв по сомнительным долгам
У компании может быть сомнительная задолженность. В этом случае она обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Напомним, сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.
Когда такой долг станет безнадежным (нереальным к взысканию), его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:
1) по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения, если течение срока исковой давности не прерывалось);
|
|
|
2) обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации фирмы.
Еще есть важный нюанс, связанный с определением срока исковой давности в целях перевода задолженности в разряд безнадежной. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности прерывается, если стороны договора подписали акт сверки долга (ст. 195, 196, 203 ГК РФ). После его подписания срок исковой давности начинает течь заново. Время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается. Значит, компания имеет право уменьшить прибыль на сумму дебиторской задолженности (по основанию истечения срока исковой давности) не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности (письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. N 03-03-06/39756).
Если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).
В балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов.
|
|
|
Тем самым фирма показывает в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами, но ценой ухудшения своего финансового положения.
Так как с 2011 года введена обязанность создания резерва по сомнительным долгам для фирм, у которых есть сомнительная дебиторская задолженность, то в учетной политике уже не нужно писать о том, что компания формирует в бухучете резерв по сомнительным долгам.
Обратите внимание, что в бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные правила.
Так, в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу формируют, если выявляют задолженность, которую можно считать сомнительной, а затем по каждому сомнительному долгу формируют резерв.
По правилам налогового учета резерв могут создать только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. При этом задолженность должна соответствовать условиям:
- задолженность возникла по расчетам только за продукцию (товары, работы, услуги);
- задолженность не погашена в срок, установленный договором;
- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
|
|
|
Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения обязательства.
Так, на полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).
Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
С 1 января 2017 года порядок формирования резерва по сомнительным долгам другой: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может быть больше 10 процентов от выручки за этот налоговый период. При формировании резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 405-ФЗ).
Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, является правом, а не обязанностью фирмы. Поэтому свой выбор нужно отразить в учетной политике для налогообложения.
Если фирма формирует резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, следует помнить о том, что правила их создания различаются. Поэтому в бухгалтерском учете нужно будет применять ПБУ 18/02.
Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 91-2 Кредит 63
- сформирован резерв;
Дебет 63 Кредит 62
- списан безнадежный долг за счет сформированного резерва;
Дебет 63 Кредит 91-1
- списана неиспользованная сумма резерва.
Если фирма формирует резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, следует помнить о том, что правила их создания различаются. Поэтому вам придется применять ПБУ 18/02.
Пример. Как отразить расходы по созданию резерва по сомнительным долгам
АО "Актив" определяет выручку от реализации для налогообложения по методу начисления. В учетной политике компании для целей налогообложения установлено, что она формирует резерв по сомнительным долгам. По состоянию на 31 декабря отчетного года АО "Актив" выявило следующие сомнительные долги:
- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 82 дня);
- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);
- по расчетам с ООО "Марс" - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 30 дней).
Общая сумма задолженности составляет 180 000 руб. (60 000 руб. + 30 000 руб. + 90 000 руб.), однако по расчетам с ООО "Марс", по правилам налогового учета, отчисления в резерв делать нельзя, так как срок задолженности меньше 45 дней. По расчетам с ООО "Импульс" и ООО "Зенит" сумма отчислений в резерв составит:
(60 000 руб. + 30 000 руб.) x 50% = 45 000 руб.
Выручка "Актива" по итогам года составила 870 000 руб.
Определим предельную сумму отчислений в резерв в налоговом учете:
870 000 руб. x 10% = 87 000 руб.
Расчетная сумма отчислений (45 000 руб.) меньше предельно допустимой (87 000 руб.), поэтому во внереализационных расходах по итогам года "Актив" учитывает 45 000 руб.
Допустим, всю задолженность в бухгалтерском учете можно признать сомнительной, тогда образуются две постоянные разницы - на каждый из резервов в отдельности.
Действительно, временные разницы выявить невозможно, поскольку ведение аналитического учета по источникам начисления резерва в целях налогообложения не предусмотрено, этот резерв периодически - ежеквартально или ежемесячно - формируется заново (п. 4 ст. 266 НК РФ). Кроме того, ни величины этих резервов, ни состав дебиторов, в отношении которых каждый из них формируется, между собой не связаны. При отсутствии системной связи между расходами на бухгалтерский и на налоговый резервы бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 68 Кредит 99
- 36 000 руб. (180 000 руб. x 20%) - в связи с признанием резерва в бухгалтерском учете отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 99 Кредит 68
- 9 000 руб. (45 000 руб. x 20%) - в связи с признанием резерва в налоговом учете отражено постоянное налоговое обязательство.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер укажет сумму резерва по сомнительным долгам - 180 000 руб.
Сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет. Для этого сделайте проводки:
Дебет 63 Кредит 62 (60, 76...)
- списан безнадежный долг, под который ранее был создан резерв сомнительных долгов;
Дебет 007
- безнадежный долг неплатежеспособного должника учтен на забалансовом счете.
Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров
Фирма может нарушить условия договоров - например, выполнить их не вовремя. За это партнеры вправе потребовать уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки или порядок ее определения нужно предусмотреть в договоре. Она может быть выражена в виде штрафа или пеней. В бухучете сумму неустойки по договорам нужно начислить, если вы ее признали в добровольном порядке либо если суд вынес соответствующее судебное решение в пользу вашего партнера. Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",
- начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.
Пример. Как отразить расходы по выплате санкций за нарушение условий договоров
АО "Актив" занимается оптовой торговлей медицинскими товарами (НДС не облагаются). По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязался до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств продавец должен уплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.
"Актив" отгрузил товары только 19 ноября. Следовательно, он должен уплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 - 15).
Сумма пеней составит:
4 дн. x 70 800 руб. x 0,1% = 283,2 руб.
"Пассив" предъявил претензию поставщику и потребовал уплатить пени. "Актив" в письменной форме согласился перечислить их.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",
- 283,2 руб. - отражены признанные пени;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 51
- 283,2 руб. - перечислены пени "Пассиву".
В отчет о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен включить по строке 2350 сумму пеней в размере 283 руб.
Сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам
Фирма может нарушить условия договоров, в том числе выполнить их не вовремя. За это контрагенты вправе потребовать восполнить им понесенные убытки (ст. 15 ГК РФ).
В бухгалтерском учете это возмещение начисляют, только если ваша фирма согласилась его уплатить или вынесено судебное решение об уплате.
Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:
Дебет 91-1 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",
- начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.
Сумму причитающихся с фирмы компенсаций контрагентам укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах.
Пример. Как отразить расходы по выплате возмещения сумм убытков
АО "Актив" получило от ООО "Пассив" заказ на выполнение научно-исследовательских работ. По договору "Актив" в ноябре отчетного года должен представить "Пассиву" отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку "Актив" работы не выполнил. Из-за этого в "Пассиве" произошла остановка производства. Понесенные "Пассивом" убытки составили 200 000 руб., и он направил "Активу" претензию с требованием возместить эту сумму. "Актив" претензию "Пассива" признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",
- 200 000 руб. - начислена сумма убытков, понесенных "Пассивом" и признанных "Активом";
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 51
- 200 000 руб. - перечислены деньги в возмещение убытков.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер "Актива" должен указать по строке 2350 сумму признанных им убытков в размере 200 тыс. руб.
Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы). Если отчетность за прошлый год утверждена, то исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Если же допущенная ошибка несущественна, сумму неучтенных затрат укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.
Пример. Как отразить убытки прошлых лет
В прошлом году бухгалтер АО "Актив" не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3 000 руб. Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале текущего года и отразил как убыток прошлых лет. Он сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 71
- 3 000 руб. - учтены командировочные расходы.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму убытков прошлых лет в размере 3 тыс. руб.
Как списать дебиторскую задолженность
Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. Если контрагент так и не погасит свой долг, то его придется списать.
Списать просроченную дебиторскую задолженность можно за счет резерва по сомнительным долгам. Списание дебиторской задолженности отразите проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (76)
- списана просроченная дебиторская задолженность.
Обратите внимание: списанный долг нужно еще пять лет учитывать за балансом (для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника).
Сумму списанной дебиторской задолженности укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.
Пример. Как отразить расходы по списанию дебиторской задолженности
18 ноября 2014 года ООО "Пассив" реализовало АО "Актив" партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС). В течение трех лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности.
Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер "Пассива" должен списать задолженность "Актива". Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности создавался. Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки:
Дебет 63 Кредит 62
- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;
Дебет 007
- 100 000 руб. - списанный долг учтен за балансом.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 "Прочие расходы" бухгалтер укажет 100 тыс. руб.
Как учесть отрицательные курсовые разницы
Рублевую стоимость валютных активов и обязательств надо периодически пересчитывать:
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).
В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
При получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают.
Сумму отрицательной курсовой разницы отразите записью:
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...)
- отражена отрицательная курсовая разница.
Пример. Как отразить отрицательную курсовую разницу
АО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции.
"Экспортер" отгрузил продукцию 10 декабря отчетного года на общую сумму 1 000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 31 декабря.
Курс доллара США составил:
- на 10 декабря - 63 руб/USD;
- на 31 декабря - 62 руб/USD.
Бухгалтер "Экспортера" сделает проводки:
10 декабря
Дебет 62 Кредит 90-1
- 63 000 руб. (1 000 USD x 63 руб/USD) - отражена выручка от продажи;
31 декабря
Дебет 52 Кредит 62
- 62 000 руб. (1 000 USD x 62 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 1 000 руб. (1 000 USD x (63 руб/USD - 62 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму курсовой разницы в размере 1 тыс. руб.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 183; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!