Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 40 страница
Как списать кредиторскую задолженность
Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (подрядчиком). Непогашенный долг можно списать. Сделать это можно в двух случаях:
- по задолженности истек срок исковой давности (на практике это три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику, если течение срока не прерывалось);
- кредитор ликвидирован.
Списание кредиторской задолженности отразите проводкой:
Дебет 60 Кредит 91-1
- списана кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана.
Сумму списанной кредиторской задолженности укажите по строке 2340 "Прочие доходы" отчета.
В бухгалтерском учете (в отличие от налогового) такое списание при истечении срока исковой давности - право, а не обязанность фирмы. Дело в том, что исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре (п. 2 ст. 199 ГК РФ). Поэтому для списания необходимо письменное обоснование и распоряжение руководителя фирмы.
Пример. Как отразить списание кредиторской задолженности
АО "Актив" закупило у ООО "Пассив" партию готовой продукции стоимостью 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9 000 руб.). В течение трех лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил. В отчетном году истек срок исковой давности. Соответственно, эту кредиторскую задолженность можно списать.
|
|
|
На основании документов, предусмотренных п. 78 ПВБУ, бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 сумму списанной задолженности в размере 59 тыс. руб.
Внимание! В налоговом учете кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов в отчетном периоде истечения этого срока (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 года N 03-03-РЗ/45767).
Сумму кредиторской задолженности можно учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, это три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания кредиторки (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации.
Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. Руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы "по иным аналогичным доходам" и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно - в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.
|
|
|
Например, срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 23 августа 2017 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 29 августа 2017 года. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода - девять месяцев, то есть 30 сентября 2017 года.
Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Как учесть положительные курсовые разницы
Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно учитывать в рублях. Для этого пересчитайте их по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.
|
|
|
Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость валютных активов и обязательств исходя из нового курса. В бухгалтерском учете такой пересчет производят:
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).
В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денег на валютном счете или в валютной кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете кредиторской задолженности (за исключением средств полученных авансов и предварительной оплаты, задатков), если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности (за исключением средств выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
|
|
|
Смысл положительной разницы в том, что ввиду изменения курса валюты рублевая оценка актива выросла, а рублевый эквивалент кредиторской задолженности снизился. В результате этого фирма получает экономическую выгоду.
Сумму положительной курсовой разницы отражают записью:
Дебет 50 (52, 60, 62, 76...) Кредит 91-1
- учтена положительная курсовая разница.
Отрицательные или положительные курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после принятия соответствующих активов к бухгалтерскому учету. Если с вами расплачиваются авансом, то курсовые разницы не возникают (п. 9 - 10 ПБУ 3/2006).
Пример. Как отразить положительную курсовую разницу от переоценки активов в инвалюте
В декабре отчетного года на валютный счет АО "Актив" поступил аванс от иностранного партнера в размере 20 000 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, - 60 руб/USD. До конца года никаких других операций, выраженных в иностранной валюте, "Актив" не осуществлял. На 31 декабря курс составил 63 руб/USD.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 52 Кредит 62
- 1 200 000 руб. (20 000 USD x 60 руб/USD) - на валютный счет поступили деньги от иностранного партнера.
На конец отчетного года (31 декабря) задолженность перед партнером не пересчитывают, она так и останется равной 1 200 000 руб. (20 000 USD x 60 руб/USD).
Однако подлежат пересчету средства, числящиеся на валютном счете:
Дебет 52 Кредит 91-1
- 60 000 руб. (20 000 USD x (63 руб/USD - 60 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница от переоценки безналичной иностранной валюты.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 положительную курсовую разницу в сумме 60 тыс. руб.
Иные прочие доходы
К прочим также относят доходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Например, в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.):
- стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т.п., оприходованных по цене возможного использования;
- страховое возмещение убытков и т.п.
Пример. Учет страхового возмещения
У АО "Актив" угнан застрахованный автомобиль. Его первоначальная стоимость - 320 000 руб. От страховой компании получено возмещение - 250 000 руб. В этой ситуации бухгалтер "Актива" применит проводки:
Дебет 01 Кредит 02
- 20 000 руб. - списана накопленная амортизация угнанного автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 01
- 300 000 руб. (320 000 - 20 000) - списана остаточная стоимость угнанного автомобиля;
Дебет 19 Кредит 68
- 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%) - восстановлен НДС в связи с хищением имущества;
- Дебет 91-2 Кредит 19
- 54 000 руб. - списан НДС на финансовые результаты;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 250 000 руб. - отражено решение страховой компании о выплате страхового возмещения;
Дебет 51 Кредит 76
- 250 000 руб. - получено страховое возмещение ввиду наступления страхового случая.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 страховое возмещение в сумме 250 тыс. руб.
Строка 2350 "Прочие расходы"
По этой строке отчета указывают расходы, связанные с получением соответствующих (прочих) доходов.
В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.).
Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка.
В отчете сумму по строке 2350 указывают в круглых скобках.
Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду
К расходам по сдаче имущества в аренду, в частности, относят:
- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;
- затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);
- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).
Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 2350, если сдача имущества фирмы в аренду не обозначена как предмет деятельности в уставе. В противном случае суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете их показывают по строке 2120 "Себестоимость продаж".
Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 02
- начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.
Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:
Дебет 91-2 Кредит 76 (10, 70, 69...)
- отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.
Пример. Как отразить прочие расходы при передаче имущества в аренду
В отчетном году ПАО "Символ" сдало в аренду производственное помещение. Согласно учетной политике, "Символ" учитывает арендную плату в составе прочих доходов.
Первоначальная стоимость помещения - 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению - 10%. Сумма ежемесячной амортизации, которую "Символ" начисляет по сданному в аренду помещению, составит 5 000 руб. (600 000 руб. x 10% : 12 мес.).
Бухгалтер "Символа" ежемесячно делает проводку:
Дебет 91-2 Кредит 02
- 5 000 руб. - начислена амортизация по производственному помещению.
Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составит 60 000 руб. (5 000 руб. x 12 мес.). Эту сумму (60 тыс. руб.) нужно указать в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350.
Обратите внимание: чтобы определить, к какому виду относятся расходы по аренде в налоговом учете, нужно исходить из правила систематичности. Если фирма получает доходы от сдачи имущества два раза и более в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считают расходами, связанными с реализацией. В противном случае - внереализационными расходами.
Как учесть расходы по предоставлению прав
на объекты интеллектуальной собственности
Фирма, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, учитывает их в составе нематериальных активов и начисляет по ним амортизацию.
Если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют.
Фирма может предоставлять права на объекты интеллектуальной собственности во временное пользование. Для этого нужно заключить договор о передаче неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения).
Поскольку исключительные права на объекты интеллектуальной собственности фирма сохраняет за собой, списывать нематериальный актив с баланса не надо. По нему необходимо продолжать начислять амортизацию.
Суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете относят к прочим расходам, если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не обозначено как предмет деятельности в уставе фирмы. В противном случае амортизацию по переданным во временное пользование правам на объекты интеллектуальной собственности отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете их показывают по строке 2120 "Себестоимость продаж".
По строке 2350 "Прочие расходы" отчета также отражают и другие затраты, связанные с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, это может быть оплата юридических или консультационных услуг, необходимых для оформления сделки. Сумму расходов, связанных с передачей прав пользования, бухгалтер должен отразить проводками:
Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование;
Дебет 91-2 Кредит 76
- учтены другие расходы, связанные с передачей прав.
Пример. Как отразить расходы по передаче прав на НМА
На балансе АО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб. В отчетном году "Актив" предоставил ООО "Пассив" право на использование этого изобретения сроком на один год. Затраты на оплату юридических услуг, связанных с заключением договора, составили 1 500 руб. (без НДС). По договору "Пассив" должен ежемесячно выплачивать "Активу" лицензионные платежи в сумме 5 900 руб. Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности "Актива".
Расчеты за юридические услуги бухгалтер "Актива" отразит так:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 1 500 руб. - учтены затраты на юридические услуги.
Ежемесячно бухгалтер будет делать проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 76
- 5 900 руб. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу);
Дебет 76 Кредит 91-1
- 5 900 руб. - начислены лицензионные платежи, причитающиеся с "Пассива";
Дебет 91-2 Кредит 05
- 200 руб. - начислена амортизация нематериального актива.
Общая сумма расходов, связанных с предоставлением прав на изобретение, составит:
1 500 руб. + (200 руб. x 12 мес.) = 3 900 руб.
Эту сумму (4 тыс. руб.) надо указать по строке 2350 отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Как учесть расходы по продаже имущества
Расходы, связанные с продажей имущества фирмы, за исключением предмета обычных видов деятельности (товаров и готовой продукции), в бухгалтерском учете считают прочими. В частности, к ним относят:
- остаточную стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов;
- балансовую стоимость выбывающих материалов и других активов (например, ценных бумаг);
- затраты на демонтаж основных средств и их последующую утилизацию (в т.ч. на заработную плату рабочих, занятых в демонтаже, и страховые взносы с нее);
- другие расходы, связанные с продажей указанного имущества.
Продажа основных средств
Фирма может продать принадлежащее ей основное средство. В этом случае стоимость выбывающего имущества нужно списать с баланса фирмы. Эту операцию следует отразить проводками:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
- продано основное средство;
Дебет 02 Кредит 01
- списана сумма начисленной амортизации по основному средству;
Дебет 91-2 Кредит 01
- списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС.
Иногда процесс выбытия основного средства является длительным (например, при демонтаже сложного оборудования). Но если объект не эксплуатируется, его следует без промедления вывести из состава основных средств (письмо Минфина России от 13 июня 2013 г. N 03-05-05-01/21929). А объекты, предназначенные для продажи, переведите по остаточной стоимости в состав материалов:
Дебет 02 Кредит 01
- списана накопленная амортизация;
Дебет 10, субсчет "Основные средства на продажу", Кредит 01
- оприходовано имущество, предназначенное для продажи;
Дебет 91-2 Кредит 70, 69, 76...
- отражены расходы на демонтаж.
Остаточную стоимость выбывшего имущества указывают по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.
Другие расходы, связанные с продажей основных средств, отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 23 (60...)
- списаны расходы на демонтаж и транспортировку выбывшего основного средства и т.п.
Сумму этих расходов также указывают по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.
Пример. Как отразить расходы по продаже ОС
В отчетном году АО "Актив" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 130 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 50 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива";
Дебет 76, субсчет "НДС по авансам полученным", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС с полученного аванса;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 118 000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС с реализации;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "НДС по авансам полученным",
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с аванса, в связи с реализацией;
Дебет 02 Кредит 01
- 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 80 000 руб. (130 000 - 50 000) - списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71
- 1 000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 в круглых скобках нужно указать остаточную стоимость автомобиля, а также расходы по его продаже.
Эта сумма составит 81 тыс. руб. (81 000 = 80 000 + 1 000).
Продажа нематериальных активов
Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, на патент или изобретение). В этом случае нужно списать остаточную стоимость актива с баланса фирмы.
Бухгалтер должен отразить это проводками:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 194; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!