Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 29 страница
Дебет 71 Кредит 50
- 4 800 руб. - возмещены затраты, превышающие подотчетную сумму.
В этой ситуации по строке 1520 баланса ставят прочерк.
Работник может произвести оплату продавцу (поставщику или подрядчику) на основании доверенности, выданной фирмой. В этом случае продавец оформляет первичные документы на покупку и счет-фактуру на имя фирмы. Поэтому нужно применить проводки:
Дебет 60 (76) Кредит 71
- подотчетным лицом выполнено поручение фирмы по оплате товаров (работ, услуг) контрагента (утвержден авансовый отчет);
Дебет 10 (41, 20, 91...) Кредит 60 (76)
- оприходованы товары (работы, услуги), полученные (принятые) работником по доверенности;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- принят к учету НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- НДС принят к вычету.
Командировочные расходы
В командировку можно отправить только такого работника, с которым заключен трудовой договор.
Командированному работнику оплачивают:
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по проезду к месту командировки и обратно;
- суточные;
- другие расходы (например, оплату услуг телефонной или почтовой связи).
На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.
После возвращения из командировки сотрудник представляет в бухгалтерию авансовый отчет о фактических расходах с приложением всех оправдательных документов. Обоснованность расходов руководитель организации должен подтвердить своей подписью на авансовом отчете.
|
|
|
Фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки. Если проездные документы отсутствуют, фактический срок пребывания в командировке работник подтверждает документами по найму жилого помещения.
При проживании в гостинице указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования.
Правила предоставления гостиничных услуг утверждены Постановлением Правительства РФ от 9 октября 2015 года N 1085 (далее - Правила N 1085). Так, при предоставлении человеку временного жилья с ним заключается договор. Такой договор заключается путем составления документа, который должен содержать в том числе (п. 20 Правил N 1085):
- цену номера (места в номере);
- период проживания в гостинице.
За проживание в гостинице работнику выдается кассовый чек или документ, оформленный на бланке строгой отчетности (п. 28 Правил N 1085).
Но командированный работник может снять комнату у собственника - физического лица. Тогда основанием для проживания и подтверждением произведенных расходов будет договор найма жилого помещения. При этом к договору найма необходимо приложить документ, подтверждающий получение наймодателем платы. Таким документом может быть, например, расписка.
|
|
|
Если же указанные документы потеряны, для подтверждения срока пребывания работник представляет служебную записку и (или) иной документ. Документ должен содержать подтверждение принимающей сотрудника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) к месту командирования (из места служебной поездки).
Служебную записку работник должен составить в следующих случаях:
- при использовании служебного транспорта;
- при использовании личного транспорта;
- при использовании транспорта, которым работник управляет по доверенности.
В ней нужно указать фактический срок пребывания в месте командирования. Форма такой записки свободная.
К служебной записке должны быть приложены документы, подтверждающие использование работником указанного транспорта для проезда к месту командирования (обратно к месту работы). Такими документами являются:
- путевой или маршрутный лист;
- счета;
|
|
|
- квитанции;
- кассовые чеки;
- иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта (например, накладные с адресами поставщика).
Обратите внимание: если к месту командировки и обратно работник добирается авиатранспортом, то произведенные расходы подтвердят:
- маршрут/квитанция электронного билета;
- багажная квитанция на бумажном носителе;
- посадочный талон.
Расходы "подотчетника" могут быть как больше, так и меньше суммы, выданной под отчет.
Если расходы работника превышают подотчетную сумму, то задолженность перед ним, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 1520 баланса.
Если расходы работника меньше подотчетной суммы, то его задолженность, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 1230 баланса.
Внимание! Для вычета НДС по расходам командированного работника на оплату найма жилого помещения и проезд к месту командировки и обратно счета-фактуры не требуются.
Пример. Как отразить командировочные расходы
В декабре отчетного года сотрудник ООО "Пассив" Петров был направлен в командировку на восемь дней.
Расходы Петрова составили:
- на приобретение авиабилетов - 3 540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.);
|
|
|
- на проживание в гостинице - 6 254 руб. (в том числе НДС - 954 руб.);
- на оплату услуг связи - 236 руб. (сумма НДС не выделена).
Все расходы подтверждены документально.
Приказом руководителя суточные для командировок по России установлены в размере 700 руб. в день. Таким образом, суточные за время командировки составили 5 600 руб. (700 руб/дн. x 8 дн.).
Перед командировкой Петрову был выдан аванс в сумме 10 000 руб. Сумма НДС по командировочным расходам, подлежащая налоговому вычету, составит 1 494 руб. (540 + 954).
Петров направлен в командировку для заключения договора о продаже готовой продукции "Пассива". Следовательно, командировочные расходы должны быть учтены в составе расходов на продажу.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 71 Кредит 50
- 10 000 руб. - выдан аванс на командировку;
Дебет 44 Кредит 71
- 14 136 руб. (3 540 + 6 254 + 236 + 5 600 - 1 494) - списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции;
Дебет 19 Кредит 71
- 1 494 руб. - учтен НДС по командировочным расходам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 1 494 руб. - НДС принят к налоговому вычету.
Фактические расходы превысили сумму выданного аванса на 5 630 руб. (14 100 + 1 530 - 10 000). Сумму превышения (6 тыс. руб.) отражают по строке 1520 баланса на конец года.
Как учесть расчеты по страхованию
По этой статье расходов учитывают кредиторскую задолженность по имущественному страхованию фирмы и добровольному личному страхованию работников, не погашенную по состоянию на отчетную дату.
Имущественное страхование бывает двух видов:
- обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);
- добровольное (по решению организации).
Расходы по добровольному страхованию принимаются для целей налогообложения в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ), расходы по обязательному страхованию - в пределах тарифов, установленных законом или международной конвенцией (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Страхование имущества
Начисление страховых платежей отражайте по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
К нему необходимо открыть субсчета второго порядка:
- 76-1-1 - расчеты по страховой премии;
- 76-1-2 - расчеты по страховому возмещению.
Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 76-1-1
- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.
Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 76-1-1
- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.
Как правило, страховую премию списывают на расходы равномерно в течение срока действия договора страхования, но это необязательно.
В качестве обязательств по страхованию имущества укажите кредитовое сальдо по субсчету 76-1-1, не списанное на конец отчетного периода.
Оплата страховой премии (вознаграждения страховой компании по договору страхования) учитывается по дебету субсчета 76-1-1:
Дебет 76-1-1 Кредит 50 (51, 52)
- оплачена страховая премия.
При наступлении неблагоприятного случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), сумму страхового возмещения, поступившую в кассу на расчетный или валютный счет, в учете отразите записью:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-1-2
- поступила сумма страхового возмещения.
Стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, нужно списать:
Дебет 76-1-2 Кредит 10 (01, 41, 43...)
- списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.
Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, подлежит ремонту, то расходы на ремонт также относятся за счет страхового возмещения. Для этого в учете делается запись:
Дебет 76-1-2 Кредит 23 (10, 70, 69, 60...)
- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.
Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации.
На сумму таких потерь нужно сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76-1-2
- учтена в составе прочих расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.
Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом.
На сумму этого превышения сделайте в учете запись:
Дебет 76-1-2 Кредит 91-2
- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.
Пример. Как отразить операции по имущественному страхованию
ООО "Пассив" застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.
В III квартале отчетного года на складе возник пожар и помещение склада пострадало.
Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.
В III квартале бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 76-1-2
- 600 000 руб. - получена сумма страхового возмещения.
В строку 1520 баланса на 30 сентября отчетного года войдет кредитовое сальдо по субсчету 76-1-2 в сумме 600 тыс. руб.
В IV квартале "Пассив" отремонтировал помещение склада собственными силами. Стоимость ремонта составила 454 000 руб., в том числе:
- 354 000 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 000 руб.);
- 100 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму взносов во внебюджетные фонды, в том числе взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).
В IV квартале надо сделать записи:
Дебет 10 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приобретены материалы для ремонтных работ;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дебет 60 Кредит 51
- 354 000 руб. - оплачены полученные материалы;
Дебет 23 Кредит 10
- 300 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 100 000 руб. - начислены оплата труда, страховые взносы и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
Дебет 76-1-2 Кредит 23
- 400 000 руб. (300 000 + 100 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 54 000 руб. - НДС принят к вычету (письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. N 03-07-11/321);
Дебет 76-1-2 Кредит 91-1
- 200 000 руб. (600 000 - 400 000) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными расходами учтено в составе прочих доходов.
Задолженность перед участниками (акционерами)
по выплате доходов
В качестве задолженности фирмы перед собственниками (участниками или акционерами) по начисленным, но не выплаченным дивидендам отражают задолженность, не погашенную по состоянию на отчетную дату. Сумму такой задолженности учитывают по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".
На основании решения общего собрания акционеров (участников) о распределении чистой прибыли, полученной фирмой, в учете делают проводку:
Дебет 84 Кредит 75
- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.
Обратите внимание: дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитывают по кредиту счета 70.
Эту операцию отражают записью:
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.
В балансе отразите кредитовое сальдо по счету 75 или 70 (в части задолженности по дивидендам).
Дивиденды являются доходом участников. Выплачивая их, ваша фирма должна удержать из них налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае ваша фирма выступает в роли налогового агента - по НДФЛ, если получателями доходов являются физические лица, и по налогу на прибыль организаций, если получателями доходов являются юридические лица.
НДФЛ нужно удержать по следующим ставкам:
- при выплате дивидендов физическим лицам - налоговым резидентам РФ - 13%;
- при выплате дивидендов физическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ, - 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).
Внимание! С 1 января 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов, которые получают налоговые резиденты, повышена до 13%. Напомним, до 2015 года она составляла 9%. Как и ранее, налоговую базу с дивидендов необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты бухгалтеру следует рассчитывать две разные налоговые базы.
Ставка налога на прибыль по дивидендам российских организаций составляет 0% или 13%, иностранных организаций - 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).
Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами по состоянию на 1 января 2017 года приведен в Информационном письме Минфина России от 30 декабря 2016 года.
Налог начисляется в момент фактической выплаты дивидендов.
До тех пор пока дивиденды не выплачиваются, налог начислять не нужно.
При начислении налога в учете следует сделать проводки:
Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - юридическим лицам;
Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - физическим лицам;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - работникам организации.
Выплату дивидендов отражают записью:
Дебет 75 (70) Кредит 50 (51, 52)
- выплачены дивиденды (доходы) участникам (акционерам) (за минусом суммы удержанного налога на доходы).
Пример. Как отразить задолженность по дивидендам
Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам прошлого года составила 100 000 руб.
Доли участников в уставном капитале ООО "Пассив" распределены так:
- Иванов - 75% уставного капитала;
- Петров - 25% уставного капитала.
Общим собранием прибыль было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
- Иванову - 75 000 руб.;
- Петрову - 25 000 руб.
Иванов является работником ООО "Пассив".
Начисление доходов бухгалтер "Пассива" отразит в учете следующими проводками:
Дебет 84 Кредит 70
- 75 000 руб. - начислен доход Иванову от долевого участия в ООО;
Дебет 84 Кредит 75
- 25 000 руб. - начислен доход Петрову от долевого участия в ООО.
Задолженность "Пассива" по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 тыс. руб. (100 000 = 75 000 + 25 000) отражают по строке 1520 баланса за отчетный период.
Срок для выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с момента принятия соответствующего решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).
Выплатить дивиденды акционерам, зарегистрированным в реестре, эмитент должен в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение доходов; номинальным держателям и доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, зарегистрированным в реестре акционеров, - в течение 10 дней с указанной даты (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ). При нарушении этого срока акционер АО или участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении причитающихся ему денег в течение следующих трех лет (фирма может продлить этот срок еще на два года, отразив это в уставе). Когда все сроки истекут, акционер (участник) утрачивает право на объявленные дивиденды. Невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли и налогом на прибыль не облагаются. Эту операцию следует отразить записью:
Дебет 75 Кредит 84
- восстановлены в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды.
Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается. Указанные доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако Закон N 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов, от которой зависит то, что они должны быть списаны в качестве просроченной кредиторской задолженности.
Суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения из-за отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов общества на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ в рассматриваемом случае не применяются: не полученные при таких обстоятельствах дивиденды нельзя отнести к доходам в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, переданных обществу акционерами в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15735).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 176; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!