Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 20 страница
При поступлении кредита (займа) сделайте запись:
Дебет 52 Кредит 66 (67)
- поступил кредит (заем) на валютный счет.
Возвращать такой кредит (заем) вам также нужно в валюте.
Для этого ее придется купить, если вы не имеете валютной выручки.
Как отразить курсовые разницы по иностранной валюте
Деньги на валютных счетах отражают в бухгалтерской отчетности в рублях. Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет в обязательном порядке осуществляют:
- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов и расходов организации.
Если курс иностранной валюты вырос, то по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:
Дебет 52 Кредит 91-1
- выявлена положительная курсовая разница.
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.
На сумму отрицательной курсовой разницы делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 52
- выявлена отрицательная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
|
|
|
Пример. Как учесть остаток на валютном счете
На валютном счете АО "Актив" числится 100 000 долл. США. Деньги поступили в качестве кредита от иностранного банка.
На конец отчетного периода курс доллара США составил 60 руб/USD.
В годовом балансе "Актива" по строке 1250 указывают сумму иностранной валюты в размере 6 000 тыс. руб. (60 руб/USD x 100 000 USD).
Как учесть операцию в иностранной валюте,
если ее курс по отношению к рублю не установлен
По некоторым иностранным валютам Банк России не устанавливает официальные курсы обмена.
В этом случае вы можете:
- перевести не котируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту - доллары США. Курсы таких валют по отношению к доллару США можно узнать в информационных системах Reuters или Bloomberg или из газеты "Financial Times" (в том числе в их представительствах в сети Интернет);
- затем пересчитать полученную сумму в рубли.
Пример. Как учесть операцию в инвалюте без указания ее курса к рублю
ООО "Пассив" 20 декабря отчетного года получило выручку в сумме 50 000 никарагуанских золотых кордоб. Курс никарагуанских золотых кордоб к рублю не установлен.
Курс доллара США к никарагуанской золотой кордобе - 26 NIO/USD.
|
|
|
Курс доллара США к рублю, установленный Банком России, - 61 руб/USD.
Бухгалтеру "Пассива" необходимо произвести следующие действия:
- перевести сумму выручки в доллары США:
50 000 NIO : 26 NIO/USD = 1 923,08 USD;
- перевести полученную сумму в рубли:
1 923,8 USD x 61 руб/USD = 117 307,88 руб.
Валюта отражается в строке 1250 годового баланса "Пассива" в сумме 117 308 руб.
Как учесть прочие денежные средства
По строке 1250 баланса отражают остатки средств на конец отчетного периода по следующим счетам:
- 55 "Специальные счета в банках";
- 57 "Переводы в пути".
Специальные счета в банках
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и на депозитных счетах банков.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
- 55-1 "Аккредитивы";
- 55-2 "Чековые книжки";
- 55-3 "Депозитные счета в банках";
- 55-4 "Электронный кошелек" и др.
Аккредитивы
Аккредитив - специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).
|
|
|
Есть два вида аккредитивов:
- покрытые;
- непокрытые.
Аккредитив является покрытым, если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).
Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.
При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:
Дебет 55-1 Кредит 51 (52)
- переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.
Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись по кредиту субсчета 55-1:
Дебет 60 (76) Кредит 55-1
- отражено перечисление средств на счет поставщика.
Пример. Как учесть деньги на аккредитиве
В декабре отчетного года АО "Актив" заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
|
|
|
Дебет 55-1 Кредит 51
- 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив.
Сумму, перечисленную на аккредитив, бухгалтер "Актива" должен отразить по строке 1250 баланса за отчетный год.
Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.
Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.
Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:
Дебет 009
- открыт непокрытый аккредитив.
Использование непокрытого аккредитива отразите записями:
Кредит 009
- израсходованы средства аккредитива;
Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)
- произведены расчеты с поставщиком.
Чековые книжки
Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате (чекодержателю). Бланки чеков учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Списание бланков со счета 006 осуществляется по мере их использования (оформления чеков).
Расчеты с использованием чеков могут предусматривать депонирование необходимых для этого средств на специальном счете в банке. Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:
Дебет 55-2 Кредит 51
- депонированы средства для расчетов по чекам.
После этого оприходуйте полученные бланки чеков:
Дебет 006
- оприходованы бланки чеков, полученные в банке.
На сумму выплаченных по чеку средств сделайте следующие проводки:
Дебет 60 (70, 71, 76...) Кредит 55-2
- списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;
Кредит 006
- списаны использованные бланки чеков.
Неиспользованные бланки чеков следует вернуть в банк.
Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет организации. В учете эта операция отражается записями:
Дебет 51 (52) Кредит 55-2
- неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет;
Кредит 006
- списаны бланки чеков, возвращенные в банк.
Пример. Как учесть средства, депонированные для оплаты чеков
В декабре отчетного года АО "Актив" получило в банке чековую книжку с 100 чеками. Для расчетов по чекам "Актив" перечислил на специальный счет денежные средства в размере 150 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 55-2 Кредит 51
- 150 000 руб. - перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;
Дебет 006
- 150 000 руб. - получены в банке бланки чеков.
Стоимость чеков нужно указать в годовом балансе по строке 1250.
Электронные денежные средства
Электронный кошелек (электронное средство платежа) - специальный счет, предоставляемый оператором электронной платежной системы и привязанный к вашему расчетному счету. Электронные денежные средства - это средства, которые оператор предоставляет без открытия банковского счета для перевода их контрагентам по вашей просьбе, и берет за это комиссию. Электронное средство платежа обеспечивается реальными денежными средствами.
Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям и предоставляют им право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 86 НК РФ).
Для учета электронных денежных средств откройте к счету 55 отдельный субсчет 55-4 "Электронный кошелек".
Электронные кошельки бывают:
- неперсонифицированные (на физическое лицо)
- персонифицированные (на физическое лицо);
- корпоративные (на юридическое лицо).
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право использовать только корпоративное электронное средство платежа. Электронное средство платежа является корпоративным, если оператор проводит идентификацию клиента в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ (п. 7 ст. 10 Федерального закона от 27 июня 2011 г. N 161-ФЗ).
При перечислении средств с расчетного счета на электронный кошелек сделайте запись по дебету субсчета 55-4:
Дебет 55-4 Кредит 51 (52)
- переведена сумма с расчетного (валютного счета) в электронный кошелек.
Электронные переводы между юридическими лицами и предпринимателями запрещены (п. 9 ст. 7 Закона N 161-ФЗ). Хотя бы одной стороной должно быть физическое лицо, не являющееся предпринимателем и идентифицированное оператором перевода электронных денежных средств (т.е. использующее персонифицированное электронное средство платежа). Организация имеет право перечислить зарплату и дивиденды на кошельки сотрудников и учредителей - физических лиц. Получать оплату на электронный кошелек можно также только от физических лиц. За тем, чтобы физическое лицо не оказалось предпринимателем, следит оператор.
Если в ваш электронный кошелек поступили деньги от покупателя, вам нужно сделать такую запись:
Дебет 55-4 Кредит 62
- поступила оплата от покупателя.
Если это аванс, вам нужно начислить на него НДС:
Дебет 62-2 Кредит 68-2
- исчислен НДС с аванса.
При расчете с сотрудником электронными деньгами сделайте запись по кредиту 55-4:
Дебет 70 Кредит 55-4
- перечислена заработная плата из электронных денежных средств.
Лимит денежных средств в электронном кошельке - 100 тыс. руб. либо сумма в иностранной валюте, эквивалентная 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России, на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств. Превышение остатка электронных денег в 100 тыс. руб. допустимо лишь из-за курса иностранной валюты (ч. 8 ст. 10 Закона N 161-ФЗ). Но и в этом случае оператор незамедлительно списывает разницу на банковский счет организации (п. 9 ст. 10 Закона N 161-ФЗ). Не забудьте сделать проводку:
Дебет 52 Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница.
Пример. Лимит электронного кошелька
Покупатель внес предоплату 10 000 рублей на счет Яндекс-деньги ООО "Ромашка". На конец дня сумма превысила лимит и составила 120 000 рублей. Комиссия банка-оператора составляет 0,3% от суммы перевода.
Бухгалтер ООО "Ромашка" сделает проводки:
Дебет 55-4 Кредит 62
- 10 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 62-2 Кредит 68-2
- 1 800 руб. - исчислен НДС с аванса;
Дебет 57 Кредит 55-4
- 20 000 руб. - списана сумма превышения лимита на расчетный счет ООО "Ромашка";
Дебет 51 Кредит 57
- 20 000 руб. - сумма зачислена на расчетный счет ООО "Ромашка";
Дебет 91-2 Кредит 76
- 60 руб. - списаны расходы за перевод.
Переводы в пути
Также в строке 1250 баланса указывают сумму денег, которую фирма:
- внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;
- сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;
- перечислила с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;
- направила на корпоративную пластиковую карту, если перевод средств с расчетного счета на "карточный" может занять более одного дня;
- денежные средства, которые ваша фирма получила от покупателей-физлиц посредством эквайринга (платежи по платежным картам).
Все эти операции учитывают на счете 57 "Переводы в пути".
Если организация сдала наличные деньги в сумке в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании квитанции к сумке делается проводка:
Дебет 57 Кредит 50
- наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).
Затем на основании выписки банка следует отразить зачисление денег на расчетный счет организации:
Дебет 51 Кредит 57
- учтено поступление денег на расчетный счет.
Эквайринг
Сейчас многие покупатели-физлица оплачивают товары (работы, услуги) с помощью банковских карт, причем используют их как при обычной покупке в магазине, так и при покупке через Интернет в онлайн-магазинах.
Чтобы принять оплату от покупателя с помощью платежной карты, фирме нужно иметь специальные технические средства и договор на обслуживание с банком. Эквайринг - процедура приема к оплате платежных карт в качестве средства оплаты товара, работ, услуг.
Эквайринг осуществляет уполномоченный банк-эквайрер, который устанавливает на предприятии платежный терминал (их называют POS-терминалы) или импринтер (он используются намного реже POS-терминалов).
Фирма может взять POS-терминал у банка в пользование или приобрести в собственность. В первом случае такое оборудование нужно отразить в учете за балансом (счет 001), а во втором провести как покупку основных средств (счет 01) или материалов (счет 10) в зависимости от его стоимости.
Так как при использовании платежных карт средства зачисляются на расчетный счет фирмы не сразу, то отразить в учете разницу во времени между оплатой покупателя и поступлением выручки в банк следует с использованием счета 57 "Переводы в пути":
Дебет 57 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- отражена выручка от реализации, оплаченная платежной картой (Z-отчет);
Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68
- исчислен НДС с реализации;
Дебет 51 Кредит 57
- поступили денежные средства на счет организации (выписка банка);
Дебет 91 Кредит 57
- отражены расходы по эквайрингу за услуги банка (выписка банка).
Обратите внимание, что при реализации товаров (работ, услуг) с использованием платежных карт НДС нужно исчислять с полной суммы выручки, включая комиссию банка (письмо МНС России от 22 июля 2003 г. N ВГ-6-03/807@).
Пример. Как учесть расчеты с использованием платежных карт
Фирма "Интер-Актив" продает товары как за наличный расчет, так и с использованием платежных карт. В конце рабочего дня кассир сформировал Z-отчет N 1522. Общая сумма выручки составила 500 000 рублей (в т.ч. НДС - 76 271,19 руб.), в том числе:
- наличные денежные средства - 320 000 рублей (в т.ч. НДС - 48 813,56 руб.);
- безналичные денежные средства - 180 000 рублей (в т.ч. НДС - 27 457,63 руб.).
Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- 320 000 руб. - поступила в кассу выручка от реализации товаров (Z-отчет N 1522);
Дебет 57 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- 180 000 руб. - получена выручка от реализации товаров по платежным картам (Z-отчет N 1522);
Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68
- 76 271,19 руб. - исчислен НДС с реализации товаров;
На следующий день бухгалтер получил выписку из банка и отразил ее операции в учете:
Дебет 51 Кредит 57
- 177 300 руб. (180 000 руб. - (180 000 руб. x 1,5%)) - поступили денежные средства на счет организации по платежным картам за минусом комиссии банка;
Дебет 91 Кредит 57
- 2 700 руб. (180 000 руб. x 1,5%) - отражена комиссия банка в размере 1,5%.
Что относится к денежным эквивалентам
Денежные эквиваленты - это краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами. Поэтому они учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" по общим правилам. В то же время по строке 1240 баланса вы должны показать финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов. Следовательно, денежные эквиваленты в составе краткосрочных финансовых вложений вы должны обособить на отдельном субсчете второго порядка.
В рабочем плане счетов предусмотрите субсчета:
- 58-1 "Долгосрочные финансовые вложения";
- 58-2 "Краткосрочные финансовые вложения".
Ко второму из них откройте субсчет 58-2-1 "Денежные эквиваленты".
Иностранная валюта денежным эквивалентом не считается.
Какие именно объекты считать денежными эквивалентами, фирма определяет самостоятельно. Это управленческое решение закрепите в учетной политике.
Пример. Что считать денежным эквивалентом
В декабре отчетного года АО "Актив" приобрело простой банковский вексель в качестве средства платежа - для расчетов с поставщиком товаров ООО "Пассив". Вексельные расчеты предусмотрены договором поставки. Номинал векселя - 1 000 000 руб., цена приобретения - 950 000 руб. Этот вексель бухгалтер "Актива" принял к учету в составе финансовых вложений:
Дебет 58-2-1 Кредит 76
- 950 000 руб. - принят к учету дисконтный вексель в качестве денежного эквивалента.
В отчетном году вексель "Пассиву" не передан.
На конец года "Актив" отразит стоимость данного векселя в сумме 950 тыс. руб. по строке 1250 баланса.
Строка 1260 "Прочие оборотные активы"
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 197; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!