Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 15 страница
- 80 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности.
Согласно позиции Минфина России надо начислить НДС:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Стоимость товаров, отгруженных "Пассиву" по договору с особым порядком перехода права собственности (80 тыс. руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.
После оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров в связи с переходом права собственности на них к покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 76
18 000 руб. - списан НДС, начисленный при отгрузке.
Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.
Внимание! При реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы по НДС признается день передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту.
Передача товаров на реализацию
Для продажи товаров вы можете воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока вы не получите от посредника отчет (извещение) об их фактической продаже. Сам же посредник покупателем не является, и право собственности на товары к нему не переходит.
|
|
|
Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, спишите такой проводкой:
Дебет 45 Кредит 41
- товары переданы на реализацию посреднической организации.
После того как вы получите от посредника отчет (извещение) о продаже товаров покупателю, сделайте проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка (на основании уведомления о продаже товаров покупателю);
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- исчислен НДС с выручки от продажи товаров.
Сумму вознаграждения, которую вы должны заплатить посреднической организации, отразите записями:
Дебет 44 Кредит 76
- начислено вознаграждение посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 76
- учтен НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 76 Кредит 51
- оплачено вознаграждение посреднику;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списана сумма посреднического вознаграждения.
Пример. Как передать товары на реализацию по договору комиссии
В декабре отчетного года АО "Актив" передало ООО "Пассив" по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товаров - 60 000 руб.
|
|
|
Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10% от стоимости проданных товаров. Комиссионер ("Пассив") в расчетах не участвует, то есть покупатели производят оплату товаров непосредственно комитенту ("Активу").
Сумма вознаграждения "Пассива" составит:
118 000 руб. x 10% = 11 800 руб.
Товары были проданы посредником только в следующем году.
В декабре бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 45 Кредит 41
- 60 000 руб. - отгружены товары посреднику для продажи.
Стоимость товаров, отгруженных посреднику (60 000 руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год. Подчеркнем: эта запись не изменяет строку 1210 баланса, поскольку отгруженные товары числились по ней в той же сумме и раньше, только по другому счету (41).
После продажи товаров посредником бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
|
|
|
- 18 000 руб. - исчислен НДС с выручки от продажи товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Дебет 44 Кредит 76
- 10 000 руб. (11 800 - 1 800) - начислено вознаграждение "Пассиву";
Дебет 19 Кредит 76
- 1 800 руб. (11 800 руб. x 18% : 118%) - учтен НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 1 800 руб. - произведен налоговый вычет по НДС;
Дебет 76 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачено вознаграждение "Пассиву";
Дебет 90-2 Кредит 44
- 10 000 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения.
Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.
Передача товаров по товарообменному (бартерному) договору
Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по договору мены (по бартеру), переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен предоставить взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартеру, нужно учитывать на счете 45.
Сумма НДС, которую вы можете принять к вычету, равна сумме, указанной в счете-фактуре поставщика.
Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:
|
|
|
Дебет 45 Кредит 41 (43)
- отгружены товары (готовая продукция) по договору мены;
Дебет 41 (08, 10...) Кредит 60
- оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС по оприходованным ценностям;
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по договору мены;
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- исчислен НДС с выручки от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на продажу.
Пример. Как передать товары по договору мены
В декабре отчетного года АО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Актив" передает по договору партию товаров.
Себестоимость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую же партию товаров за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.).
В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" партию материалов. В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.). Обмениваемые ценности признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 45 Кредит 41
- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;
Дебет 10 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5 400) - оприходованы материалы, полученные по товарообмену;
Дебет 19 Кредит 60
- 5 400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам, указанный в счете-фактуре "Пассива";
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 5 400 руб. - НДС по материалам принят к вычету;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 35 400 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообмену;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 5 400 руб. - исчислен НДС с выручки от продажи;
Дебет 60 Кредит 62
- 35 400 руб. - проведен зачет взаимных задолженностей.
Так как товары были проданы, их стоимость на балансе отражать не нужно.
Операции с просроченным товаром
Нередки случаи, когда в договоре поставки оговорено, что поставщик принимает обратно не реализованный до истечения срока годности товар. При этом первоначальный продавец становится покупателем, а первоначальный покупатель - продавцом. Такую операцию следует рассматривать как реализацию товара, которая является самостоятельной и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 27 июня 2008 г. N 03-03-06/1/373, от 24 мая 2006 г. N 03-03-04/1/475, УФНС России по г. Москве от 26 июня 2007 г. N 20-12/060196).
У поставщика, который по договору поставки принимает просроченный товар, есть два пути: утилизировать его или уничтожить.
Утилизация - это использование некачественных и опасных продуктов, материалов и изделий не по прямому назначению (ст. 1 Закона от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ). Это значит, что просроченную продукцию можно реализовать (например, продать другим предприятиям для переработки в корма для животных).
Если продукция с истекшим сроком годности не годится и для утилизации, представляет опасность при дальнейшем использовании, то ее необходимо уничтожить (ст. 1, 3 Закона N 29-ФЗ).
Перед тем как решить, утилизировать или уничтожить негодный товар, нужно провести государственную экспертизу в Роспотребнадзоре (п. 2 ст. 3, ст. 25 Закона N 29-ФЗ).
Утилизация
Чтобы списать некачественную продукцию при утилизации в бухгалтерском учете и отразить стоимость просроченных товаров в расходах по налогу на прибыль, оптовый поставщик, принимающий испорченные продукты обратно, должен соблюсти несколько правил:
- в договоре поставки предусмотреть условие о возврате просроченной и нереализованной продукции (для подтверждения экономической обоснованности расходов);
- иметь все первичные документы на возвращенную и переданную на утилизацию продукцию (для документального подтверждения произведенных расходов);
- провести экспертизу и получить заключение Роспотребнадзора.
Итак, предприятие приобретает обратно товары с истекшим сроком годности. Данная операция экономически обоснована (определение Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П), а значит, при условии документального подтверждения такой операции понесенные расходы соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса.
Расходы на покупку товара, предназначенного для перепродажи, признаются в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса.
Что касается вычета "входного" НДС по возвращенным товарам, то утилизация - это реализация, то есть операция, облагаемая НДС. Значит, есть возможность принять к вычету суммы налога, уплаченные поставщику (бывшему покупателю) за товары с истекшим сроком годности.
Пример. Как списать утилизированные товары
Оптовая компания ООО "Хлеб" реализовала розничному магазину ООО "Булочная" хлебобулочные изделия на сумму 200 000 руб. (с НДС). По условиям договора нереализованная продукция с истекшим сроком годности возвращается поставщику по покупной цене. "Булочная" вернула ООО "Хлеб" хлебобулочных изделий на сумму 40 000 руб. (с НДС). На основании экспертизы ООО "Хлеб" решило утилизировать просроченную продукцию со скидкой в 50 процентов.
В бухгалтерском учете ООО "Хлеб" сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- 200 000 руб. - отражена выручка от реализации;
Дебет 90 Кредит 41
- 169 492 руб. (200 000 руб. - 18%) - списаны реализованные товары;
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 30 508 руб. (200 000 руб. x 18 : 118) - учтен НДС;
Дебет 41, субсчет "Товары с истекшим сроком годности", Кредит 60
- 33 898 руб. - отражены возвращенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 6 102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - отражен "входной" НДС по возвращенным товарам;
Дебет 60 Кредит 51
- 40 000 руб. - оплачены возвращенные товары;
Дебет 62 Кредит 90
- 20 000 руб. (40 000 руб. - 50%) - проданы возвращенные товары на утилизацию;
Дебет 90 Кредит 41, субсчет "Товары с истекшим сроком годности",
- 16 950 руб. (20 000 руб. - 18%) - списаны просроченные товары;
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68
- 3 050 руб. (20 000 руб. x 18 : 118) - учтен НДС по реализованным товарам;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 41, субсчет "Товары с истекшим сроком годности",
- 16 950 руб. - списана оставшаяся стоимость утилизированных товаров;
Дебет 68 Кредит 19
- 6 102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - заявлен вычет НДС по реализованным просроченным товарам.
Уничтожение
Стоимость товаров с истекшим сроком годности при их уничтожении можно списать в бухгалтерском учете и учесть в расходах по налогу на прибыль. Условия, определенные для утилизации просроченных товаров, действуют и для признания расходов при уничтожении: корректно составленный договор, документальное подтверждение расходов и соблюдение порядка экспертизы.
НДС, уплаченный за возвращенные товары, заявить к вычету нельзя, так как организация приобретает продукцию с истекшим сроком годности не для перепродажи, а для уничтожения. Такая операция не облагается НДС, значит, оснований для вычета входного налога не имеется.
Воспользуемся данными предыдущего примера.
Пример. Как учесть уничтожение негодных товаров
Предположим, на основании экспертизы ООО "Хлеб" должно уничтожить возвращенную продукцию. Бухгалтерские проводки будут следующими:
Дебет 41, субсчет "Товары с истекшим сроком годности", Кредит 60
- 33 898 руб. - отражены возвращенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 6 102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - отражен "входной" НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 40 000 руб. - оплачены возвращенные товары;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 41
- 33 898 руб. - списаны просроченные товары;
Дебет 91 Кредит 19
- 6 102 руб. - списан НДС.
В налоговом учете сумма "входного" НДС по уничтоженным товарам не принимается.
Расходы будущих периодов
Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Без них невозможно получить доходы в будущем. Их отражают в составе активов.
Такие активы отражаются в балансе, если только их признание предусмотрено нормативными правовыми актами. Списываются они в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Как учесть расходы будущих периодов
С 2011 года термин "расходы будущих периодов" исключен из пункта 65 ПВБУ. Правда, этот термин по-прежнему представлен в общем заглавии к пунктам 63 - 65 ПВБУ. Но теперь правила учета подобных расходов нужно искать в конкретных нормативных правовых актах. О таких расходах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, идет речь, например, в ПБУ 14/2007, ПБУ 2/2008.
Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".
В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).
Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходом не признается. Такие суммы учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", и отражают по строке 1230 баланса.
Внимание! На счете 97 отражаются лишь затраты, формирующие активы.
Как списать расходы будущих периодов
Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ.
Так, например, платежи за предоставленное неисключительное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно.
Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.
Пример. Как списать право использования компьютерной программы
В январе отчетного года АО "Актив" приобрело неисключительное право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что программа подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж).
При оплате бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 60 Кредит 51
- 18 000 руб. - произведен платеж по лицензионному договору;
Дебет 97 Кредит 60
- 18 000 руб. - фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов;
Дебет 012
- 18 000 руб. - отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом.
Ежемесячно в течение срока действия договора на использование программы бухгалтер "Актива" должен делать проводку:
Дебет 20 (26, 44...) Кредит 97
- 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть фиксированного платежа.
За 12 месяцев отчетного года будет списано 6 000 руб. (500 руб. x 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 тыс. руб. (12 000 = 18 000 - 6 000).
Другой пример.
Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008).
Для этого должны выполняться условия:
- расходы могут быть достоверно определены;
- в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.
Если эти условия не выполняются, то расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).
Пример. Как списать расходы по договору строительного подряда
АО "Строитель" готовится к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь отчетного года.
Разработку технико-экономического обоснования осуществляет проектная организация. ТЭО получено в ноябре, и его стоимость составляет 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Договор строительного подряда заключен в декабре отчетного года. Работы сданы заказчику в апреле года, следующего за отчетным.
Затраты на ТЭО можно включить в расходы по договору подряда, поскольку на момент их осуществления есть вероятность, что тендер будет выигран, а договор - подписан.
Эти расходы понесены в связи с предстоящими работами, поэтому их сумму нужно отнести к расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухгалтерском учете - после завершения работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете - на дату акта приемки-передачи ТЭО.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 248; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!