Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 18 страница
Дебет 62 Кредит 90-1
- продана продукция (товары, прочее имущество; выполнены работы, оказаны услуги);
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС;
Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62
- получен от покупателя вексель;
Дебет 50 (51, 52) Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным",
- покупатель погасил вексель.
Обычно номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, превышает сумму его задолженности. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент, уплаченный за отсрочку платежа. На эту разницу увеличивается сумма дебиторской задолженности, которая учитывается по строке 1230 баланса.
Пример. Как учесть дебиторскую задолженность, оформленную векселем
В декабре отчетного года ООО "Пассив" продало АО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. (НДС не облагаются - для упрощения примера) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.
В счет оплаты товаров "Актив" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.
На конец отчетного года вексель погашен не был.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров покупателю;
Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62
- 118 000 руб. - получен вексель от покупателя;
|
|
|
Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 91-1
- 14 000 руб. (132 000 - 118 000) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров.
В годовом балансе "Пассива" по строке 1230 указывается вексельная задолженность (не обусловленная сделкой купли-продажи товаров) в сумме 132 тыс. руб.
Как отразить выданные авансы
Покупатель, перечислив аванс, может принять к вычету НДС, уплаченный продавцу, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар. Выданный аванс отражается так:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 50 (51, 52...)
- выдан аванс поставщику (подрядчику);
Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с авансов выданных",
- принят к вычету НДС с аванса (если он оплачен с расчетного счета).
Сумму выданных авансов, не погашенных на конец отчетного периода, отражают по строке 1230.
Суммы авансов, перечисленных в счет строительства объектов основных средств, отражают в разделе I "Внеоборотные активы" баланса (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01) - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы".
При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг, приобретении имущественных прав) в учете делают записи:
|
|
|
Дебет 08 (10, 20, 26, 41...) Кредит 60
- оприходованы материальные ценности (работы, услуги);
Дебет 19 Кредит 60
- учтена сумма НДС, предъявленная продавцом;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",
- зачтен аванс в оплату поставки;
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС с полученных товаров;
Дебет 76, субсчет "НДС с авансов выданных", Кредит 68
- восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса.
Пример. Как учесть выданный аванс
АО "Актив" перечислило ООО "Пассив" аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). После отгрузки товаров "Актив" должен перечислить остальную сумму - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику;
Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с выданных авансов",
- 18 000 руб. - принят к вычету налог на добавленную стоимость с аванса.
После получения товаров делаем проводки:
Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам",
- 300 000 руб. - оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам",
|
|
|
- 54 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам", Кредит 60, субсчет "Авансы выданные",
- 118 000 руб. - зачтен аванс;
Дебет 68 Кредит 19
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС с полученных товаров;
Дебет 76, субсчет "НДС с выданных авансов", Кредит 68
- 18 000 руб. - восстановлен налог на добавленную стоимость, принятый к вычету с перечисленного аванса.
Внимание! Минфин России письмом от 9 января 2013 года N 07-02-18/01 разъяснил, что в балансе выданные авансы подлежат отражению без НДС.
Пример. Как отразить в балансе выданный аванс
В декабре отчетного года АО "Актив" перечислило ООО "Пассив" аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). НДС, предъявленный "Пассивом", принят к вычету. На конец года в учете "Актива" числятся: по дебету счета 60 - 180 000 руб. (дебиторская задолженность "Пассива"), по кредиту счета 76 - 18 000 руб. (НДС, подлежащий восстановлению). По строке 1230 баланса нужно показать свернутое сальдо счетов 60 и 76 - 100 тыс. руб. (118 000 - 18 000).
Погашение или списание дебиторской задолженности
Погашение дебиторской задолженности производится в порядке, определенном договором.
|
|
|
При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности сделайте проводку:
Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62
- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
Операции с ценными бумагами или имущественными правами нередко отражают с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Например:
Дебет 76, субсчет "Беспроцентные векселя", Кредит 51
- приобретен простой вексель у банка;
Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Беспроцентные векселя",
- банковский вексель использован для оплаты задолженности перед поставщиком (подрядчиком).
Фирма может продать дебиторскую задолженность (по договору цессии или уступки права требования долга).
Пример. Как учесть НДС по договору цессии
В учете АО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" за оказанные услуги в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Взыскать долг с "Пассива" проблематично, поэтому "Актив" в декабре отчетного года продает его третьему лицу по договору цессии за 100 000 руб. По этой сделке "Актив" НДС не начисляет, поскольку сумма дохода от уступки права требования меньше, чем размер уступаемого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Бухгалтер "Актива" произведет записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена дебиторская задолженность "Пассива" за оказанные услуги;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 18 000 руб. - исчислен НДС с реализации услуг;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 100 000 руб. - отражена передача имущественного права (уступка денежного требования);
Дебет 91-2 Кредит 62
- 118 000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 18 000 руб. - выявлен убыток по договору цессии.
По строке 1230 баланса на конец года будет числиться сумма 100 тыс. руб.
Как учесть списание задолженности
Вы должны списать непогашенную дебиторскую задолженность:
- если истек срок исковой давности (три года с того момента, как кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права, либо с момента, когда должник признал наличие долга);
- если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник ликвидирован или судебные приставы установили отсутствие у него имущества).
Исключения вашего должника из ЕГРЮЛ за отсутствие деятельности еще недостаточно, чтобы вы могли списать его долги в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/649).
Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов (если прежде по ней не создавался резерв сомнительных долгов), а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.
Списание задолженности отразите такой проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62
- списана задолженность покупателя (заказчика).
Списанную задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись:
Дебет 007
- дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.
После списания или погашения задолженности по строке 1230 баланса ее не отражают.
Как списать задолженность
за счет резерва сомнительных долгов
Компания обязана создавать резерв сомнительных долгов, если у нее есть дебиторская задолженность, которую можно считать сомнительной (до 2011 г. формирование такого резерва было правом, а не обязанностью). Значит, в учетной политике не нужно отражать решение о формировании данного резерва в бухучете.
Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя. Сомнительным может быть признан долг не только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 ПВБУ), но и по другим основаниям - например, по выданным беспроцентным займам.
В резерв можно не включать просроченную задолженность, основываясь на принципе осмотрительности учетной политики:
- если у компании есть уверенность в платежеспособности дебитора, с ним существуют долгосрочные деловые отношения и платежи от него поступают регулярно;
- если перед данным дебитором есть встречная кредиторская задолженность.
Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения обязательства. Так, на полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).
Новое в отчете 2017. С 1 января 2017 года в налоговом учете порядок формирования резерва по сомнительным долгам другой: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может быть больше 10 процентов от выручки за этот налоговый период. При формировании резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 405-ФЗ).
До 1 января 2017 года она не могла превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период.
Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, является правом, а не обязанностью фирмы. Поэтому свой выбор нужно отразить в учетной политике для налогообложения.
Создание резерва
Начисление резерва к конкретной дебиторской задолженности отражают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 63
- создан резерв по сомнительному долгу.
В бухгалтерском балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают (п. 35 ПБУ 4/99). Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса.
Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:
Дебет 63 Кредит 62 (76...)
- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":
Дебет 007
- учтена сомнительная задолженность.
Внимание! Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Пример. Как отразить создание РСД
По счету 62 в учете АО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" на сумму 100 000 руб., которая обладает всеми признаками сомнительного долга. В отношении "Пассива" арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве. В связи с этим "Актив" на основании информации о финансовом положении "Пассива" ожидает потерю 70% своих средств. При таких обстоятельствах бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 70 000 руб. (100 000 руб. x 70%) - начислен резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности "Пассива".
В строке баланса 1230 задолженность "Пассива" отразится свернуто по счетам 62 и 63 - в размере 30 тыс. руб. (30 000 = 100 000 - 70 000).
Списание резерва
ПВБУ требует, чтобы на конец отчетного года неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:
Дебет 63 Кредит 91-1
- неиспользованная сумма резерва сомнительных долгов отнесена на финансовые результаты.
Такое списание не препятствует формированию под эту задолженность нового резерва сомнительных долгов.
Строка 1240 "Финансовые вложения
(за исключением денежных эквивалентов)"
По строке 1240 бухгалтерского баланса отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Если ваша фирма приобретает ценные бумаги или осуществляет долгосрочные финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 1170 баланса.
Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения".
Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы".
Таким образом, в строке 1240 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался фирмой).
Однако по строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые ваша фирма применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".
Пример. Как определять и учитывать денежные эквиваленты
В отчетном году АО "Актив" разместило временно свободные денежные средства в сумме 3 000 000 руб. в банковские вклады (депозиты), из них 1 000 000 руб. - на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), 2 000 000 руб. - на условиях возврата вклада по истечении полугода (срочный вклад) (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837 ГК РФ). Оба вклада учитываются как финансовые вложения (на счете 58). При этом вклад до востребования является денежным эквивалентом. Поэтому по строке 1240 баланса за отчетный год нужно показать лишь срочный вклад в сумме 2 000 000 руб. А вклад до востребования бухгалтер "Актива" покажет по строке 1250 баланса.
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"
По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.
Так, здесь отражают:
- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.) и наличную иностранную валюту, то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";
- денежные средства на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");
- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
Понятие денежных эквивалентов определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".
Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:
- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Внимание! Депозитные вклады, учтенные на счете 55, за исключением вкладов до востребования, отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1170 и 1240.
Как учесть деньги в кассе
В строке 1250 указывается остаток наличных денежных средств и иностранной валюты в кассе фирмы.
Порядок ведения кассовых операций в российских рублях регулируется Положением Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У.
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе. Лимит фирма устанавливает самостоятельно - на основании специального расчета, в зависимости от оборотов за предшествующие периоды. Лимит можно устанавливать в целых рублях, округляя копейки по правилам математики (письмо ФНС от 6 марта 2014 г. N ЕД-4-2/4116@). При необходимости лимит может быть пересмотрен. Банки соблюдение кассовой дисциплины не контролируют, поэтому размер лимита согласовывать с ними не требуется.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 186; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!