Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 16 страница
В ноябре бухгалтер "Строителя" должен сделать проводки:
Дебет 97 Кредит 60
- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - стоимость работ по разработке технико-экономической документации отнесена на расходы будущих периодов;
Дебет 19 Кредит 60
- 108 000 руб. - отражен "входной" НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 108 000 руб. - на основании счета-фактуры проектной организации "входной" НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 708 000 руб. - оплачена стоимость проектных работ;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77
- 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.
По состоянию на конец года в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 тыс. руб.
В апреле следующего года бухгалтер сделает проводки:
Дебет 20 Кредит 97
- 600 000 руб. - стоимость ТЭО включена в расходы по договору подряда;
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 120 000 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство.
Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. Приказом Минфина России от 16 октября 2008 г. N 107н). Согласно этому стандарту в составе расходов будущих периодов можно учитывать:
- дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);
- начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);
- начисленные проценты или дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).
Наконец, упоминание о расходах будущих периодов имеется в двух Методических указаниях по бухгалтерскому учету.
|
|
|
В пункте 94 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) сказано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:
- проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;
- горно-подготовительных работ;
- пусковых расходов (освоения новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);
- подготовки и освоения новых производств и новых технологий;
- рекультивации земель.
А в пункте 16 Методических рекомендаций по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н) сказано, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства. Между тем лицензии действуют бессрочно (п. 4 ст. 9 Закона от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ). Поэтому затраты на их получение, признанные на счете 97, следует учитывать в составе внеоборотных активов и отражать по строке 1190 баланса. Стоимость лицензий списанию не подлежит.
|
|
|
Как распознать расходы будущих периодов
Главная задача при учете расходов будущих периодов - это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект - расходы будущих периодов.
Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.) определяющие факторы для признания актива - это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменен на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределен между собственниками организации.
Это определение вполне позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива. А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.
|
|
|
Как распознать тот актив, который затем можно отправить на счет 97?
В пункте 65 ПВБУ, в ред. Приказа Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н, сказано, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Эту норму разъяснил Минфин России еще в письме от 12 января 2012 года N 07-02-06/5. В нем говорится, что если осуществленные затраты соответствуют условиям признания актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то эти затраты подлежат отражению в бухгалтерском балансе в составе этого актива. Это значит, что если речь идет об основных средствах, нематериальных активах, материально-производственных запасах, то списывать их следует в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов.
О каком "ином случае" идет речь? Попробуем разобраться на примере.
|
|
|
Пример. Как распознать РБП
Например, сезонное предприятие в межсезонный период проводит подготовку к сезону. При этом оно несет затраты на приобретение новых основных средств и ремонт старого оборудования. Приобретение основного средства - это вложение во внеоборотные активы. Приобретенный объект учитывается по правилам бухучета:
Дебет 08 Кредит 60
- учтены расходы по приобретению основного средства;
Дебет 01 Кредит 08
- основное средство зачислено в состав основных средств.
Стоимость основного средства будет списана на расходы через амортизацию.
Ремонт оборудования следует учесть в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97 Кредит 60
- стоимость ремонтных работ отнесена в состав расходов будущих периодов.
Стоимость ремонтных работ будет списана на расходы в сезон в порядке, установленном учетной политикой предприятия, например: равномерно в течение сезона или пропорционально объему выпущенной продукции:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97
- часть стоимости ремонтных работ списана на расходы.
Таким образом, "иной случай" признания актива - это, например, отнесение к расходам будущих периодов подготовительных работ, в том числе стоимости ремонта основных средств. Здесь же могут быть затраты на подготовку и благоустройство рабочей территории, ремонт помещений и другие затраты. Все это - активы, поскольку их можно рассматривать как вложения в собственное производство, которые принесут доход в будущем.
Итого по строке 1210 "Запасы"
Итак, рассмотрев перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса "Запасы", объединим в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения:
┌───────────┐ ┌────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐
│ │ │ Дебет │ │ Дебет │ │ Дебет │ │ Дебет │
│Строка 1210│ = │счета 10│ + │ счета 15│ + │(- Кредит)│ + │ счета 11 │ +
│ │ │ │ │ │ │ счета 16 │ │ │
└───────────┘ └────────┘ └─────────┘ └──────────┘ └──────────┘
┌──────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌────────┐ ┌──────────┐
│ Дебет счетов │ │ Кредит │ │ Дебет │ │ Кредит │ │ Дебет │
+ │ 20, 21, 23, │ - │ счета 14│ + │ счета 41│ - │счета 42│ + │ счета 43 │ +
│28, 29, 44, 46│ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └────────┘ └──────────┘
┌────────┐ ┌────────┐
+ │ Дебет │ + │ Дебет │
│счета 45│ │счета 97│
└────────┘ └────────┘
Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям"
По строке 1220 баланса покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).
Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:
Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76)
- оприходованы материальные ценности.
Одновременно отражают и сумму НДС по ним, предъявленную продавцом:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:
Дебет 20 (26, 44...) Кредит 60 (76)
- учтены результаты выполненных работ;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании актов приемки-передачи исполнителей).
По строке 1220 бухгалтерского баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату.
Пример. Как отразить входной НДС
ООО "Пассив" в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления израсходовано материалов, привлечено работ и услуг на сумму 200 000 руб. "Входной" НДС по ним составил 36 000 руб. До конца года "Пассив" не собрал необходимых документов для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС.
Бухгалтер "Пассива" сделал в учете записи:
Дебет 10 (20, 25) Кредит 60, 76
- 200 000 руб. - приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров;
Дебет 19 Кредит 60, 76
- 36 000 руб. - учтен НДС по материалам, работам, услугам.
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 36 тыс. руб.
Если товары (работы, услуги) приобретены через подотчетное лицо, то оплату контрагенту покажите проводкой:
Дебет 60 (76) Кредит 71
- приобретены материальные ценности через подотчетное лицо.
После этого НДС, предъявленный продавцом, отразите корреспонденцией:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Особые случаи учета НДС
Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Обязанность эта у фирмы возникает, если она:
- покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
- арендует у органов власти муниципальное или государственное имущество либо покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ и т.п.;
- по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество;
- покупает имущество или имущественные права должников, признанных банкротами;
- в качестве посредника (например, комиссионера или поверенного) участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;
- является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.
Из доходов контрагента удержите НДС проводкой:
Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- удержан НДС налоговым агентом.
Пример. Как учесть входной НДС по договору аренды
АО "Актив" арендует для офиса у органов местного самоуправления помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 20 000 руб. без учета НДС. В этой ситуации бухгалтер "Актива" применяет проводки:
Дебет 26 Кредит 76
- 20 000 руб. - отражена в расходах арендная плата;
Дебет 19 Кредит 76
- 3 600 руб. (20 000 руб. x 18%) - начислен НДС на доходы арендодателя (на основании справки бухгалтера);
Дебет 76 Кредит 68
- 3 600 руб. - отражено обязательство налогового агента по уплате НДС в бюджет.
Но вместо двух последних проводок допустимо применить одну, ведь расчетов по НДС с арендодателем "Актив" фактически не осуществляет:
Дебет 19 Кредит 68
- 3 600 руб. (20 000 руб. x 18%) - учтен НДС по обязательствам налогового агента;
Дебет 76 Кредит 51
- 20 000 руб. - перечислена арендная плата;
Дебет 68 Кредит 51
- 3 600 руб. - уплачен НДС в бюджет (по окончании квартала равными долями в сумме 1 200 руб. (3 600 руб. : 3) ежемесячно);
Дебет 68 Кредит 19
- 3 600 руб. - НДС, уплаченный налоговым агентом, принят к вычету.
Отметим особенности учета в этой ситуации:
- НДС перечисляется не получателю облагаемого дохода, а непосредственно в бюджет (п. 4 ст. 173, п. 3 ст. 174 НК РФ);
- право на вычет НДС возникает только после перечисления налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- счет-фактуру налоговый агент оформляет себе самостоятельно (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В некоторых ситуациях фирма должна восстановить "входной" НДС, ранее принятый к вычету, то есть самостоятельно признать обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Случаи восстановления НДС установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой:
Дебет 19 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- восстановлен НДС.
В частности, восстановление необходимо:
- при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал;
- в случае дальнейшего использования имущества для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС;
- при переходе фирмы на "упрощенку" или уплату ЕСХН;
- при подаче уведомления об освобождении от НДС;
- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если стороны отказались от дальнейшего исполнения сделки.
Пример. Как учесть "входной" НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций
ООО "Пассив" осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре отчетного года "Пассив" приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., с намерением использовать их в облагаемой деятельности.
Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в октябре часть (40%) этих материалов была использована в деятельности, освобожденной от налогообложения. Бухгалтер сделал записи:
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - выделен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 20, субсчет "Продукция, освобожденная от налогообложения НДС", Кредит 10
- 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%) - часть материалов использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;
Дебет 19 Кредит 68
- 7 200 руб. (18 000 руб. x 40%) - восстановлена соответствующая часть суммы НДС, ранее правомерно принятая к вычету;
Дебет 20, субсчет "Продукция, освобожденная от налогообложения НДС", Кредит 19
- 7 200 руб. - восстановленный НДС, не подлежащий возмещению, учтен в затратах производства необлагаемой продукции.
Еще один пример восстановления.
Пример. Как учесть восстановленный "входной" НДС
ООО "Пассив" перечислило АО "Актив" аванс за поставку товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9 000 руб. В дальнейшем товары получены. Бухгалтер "Пассива" ведет учет по следующей схеме:
Дебет 60 Кредит 51
- 59 000 руб. - перечислен аванс поставщику;
Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС в составе авансов уплаченных",
- 9 000 руб. - принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 41 Кредит 60
- 50 000 руб. - оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 9 000 руб. - отражен НДС, относящийся к приобретенным товарам;
Дебет 76, субсчет "НДС в составе авансов уплаченных", Кредит 68
- 9 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету в связи с уплатой аванса;
Дебет 68 Кредит 19
- 9 000 руб. - произведен вычет НДС, относящегося к поставке.
Как списать НДС со счета 19
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
- приняты к вычету, то есть списаны на уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом;
- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);
- списаны за счет целевых средств;
- списаны как прочие расходы.
Когда НДС принимают к вычету
В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным вещам (работам, услугам, имущественным правам) принимают к вычету. Это отражают проводкой:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 184; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!