Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 14 страница
Бухгалтер "Пассива" должен сделать такие проводки:
Дебет 43 Кредит 40
- 70 000 руб. (70 руб/шт. x 1 000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;
Дебет 40 Кредит 20
- 75 000 руб. (75 руб/шт. x 1 000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 40
- 5 000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью (произведено закрытие счета 40);
Дебет 90-9 Кредит 99
- 25 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5 000) - отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).
Списание готовой продукции отражайте по кредиту счета 43.
Как учесть товары
Товары могут учитываться на счете 41 несколькими способами:
- по фактической себестоимости;
- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").
Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, а организации оптовой торговли - только по фактической себестоимости.
Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
|
|
|
В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.
Учет товаров по фактической себестоимости
Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.
Все затраты на покупку товаров вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары".
При поступлении товаров сделайте проводки:
Дебет 41 Кредит 60 (76...)
- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании первичных документов контрагентов);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен вычет НДС (на основании счетов-фактур).
После оплаты расходов по приобретению товаров сделайте запись:
Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50, 71...)
- оплачены расходы по приобретению товаров.
Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортно-заготовительных расходов).
Транспортно-заготовительные расходы могут учитываться двумя способами:
- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);
|
|
|
- на счете 44 "Расходы на продажу".
Пример. Как учесть товары по фактической себестоимости
ООО "Пассив" приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. "Пассив" ведет учет товаров по фактической себестоимости.
Согласно расчетным документам поставщика цена одного кирпича составляет 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.).
Кирпич был приобретен через посредническую организацию.
Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике организации транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 150 000 руб. ((17,7 - 2,7) руб/шт. x 10 000 шт.) - оприходован кирпич;
Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. (2,7 руб/шт. x 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу;
Дебет 41 Кредит 76
- 10 000 руб. (11 800 - 1 800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 76
- 1 800 руб. - учтен НДС по услугам посреднической организации;
Дебет 41 Кредит 60
- 5 000 руб. (5 900 - 900) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;
|
|
|
Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.
Учет товаров по продажным ценам
По продажным ценам товары вправе учитывать только организации розничной торговли.
Если фирма ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 "Товары") на сумму торговой наценки (кредит счета 42 "Торговая наценка").
Документирование торговой наценки
Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".
Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.
Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:
- название фирмы;
- дату оформления;
|
|
|
- подпись руководителя и печать фирмы.
В реестре должна быть следующая информация:
- наименование товара;
- цена поставщика на данный товар;
- торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
- розничная цена.
Реестр может выглядеть так:
10 октября 2017 г. ООО "Мойдодыр"
Реестр розничных цен
| N п/п | Наименование товара | Цена поставщика, руб. | Торговая наценка, % | Сумма наценки, руб. | Розничная цена, руб. |
| 1 | Шампунь | 15 | 30 | 4,5 | 19,5 |
| 2 | Мыло | 5 | 40 | 2 | 7 |
| 3 | Зубная паста | 20 | 25 | 5 | 25 |
Генеральный директор Иванов /А.Н. Иванов/
Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом.
Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
- дату изменения цены;
- наименование переоцениваемого товара;
- количество переоцениваемого товара;
- старую цену на товар;
- новую цену на товар;
- сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.
Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.
Опись может быть оформлена так:
14 октября 2017 г. ООО "Мойдодыр"
Инвентаризационная опись-акт переоценки товара
| N п/п | Наименование товара | Количество товара, шт. | Старая цена руб. за шт. | Новая цена, руб. | Сумма дооценки (+), уценки (-) товара, руб. |
| 1 | Шампунь | 7 | 19,5 | 20 | +3,5 |
| 2 | Мыло | 10 | 7 | 6 | -10 |
| Итого дооценка | 3,5 | ||||
| Итого уценка | 10 | ||||
Генеральный директор Иванов /А.Н. Иванов/
Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.
В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:
- новая цена с датой ее введения;
- новый размер торговой наценки.
Приведем образец реестра после переоценки товара:
14 октября 2017 г. ООО "Мойдодыр"
Реестр розничных цен
| N п/п | Наименование товара | Цена поставщика, руб. | Торговая наценка, % | Сумма, руб. | Розничная цена, руб. | Новая цена, руб. | Дата | Новый размер торговой наценки, руб. |
| 1 | Шампунь | 15 | 30 | 4,5 | 19,5 | 20 | 14.10.2017 | 5 |
| 2 | Мыло | 5 | 40 | 2 | 7 | 6 | 14.10.2017 | 1 |
| 3 | Зубная паста | 20 | 25 | 5 | 25 | - | - | - |
Генеральный директор Иванов /А.Н. Иванов/
Отражение торговой наценки в учете
Начисление торговой наценки отражают записью:
Дебет 41 Кредит 42
- начислена торговая наценка на оприходованный товар.
В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).
Пример. Как учесть товары с торговой наценкой
Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1 180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.). Общая стоимость партии чайников - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.
Бухгалтер магазина сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1 800) - оприходованы товары, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 1 800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 1 800 руб. - произведен вычет НДС по оприходованным товарам.
Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4 000 руб. (10 000 руб. x 40%).
Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:
(10 000 руб. + 4 000 руб.) x 18% = 2 520 руб.
Общая сумма торговой наценки составит 6 520 руб. (4 000 + 2 520).
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 41 Кредит 42
- 6 520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6 520). В балансе чайники отражают в строке 1210 по покупной стоимости - 10 тыс. руб. Она формируется как разность остатков по счетам 41 и 42.
Остаток счета 42, как и остатки счетов 02 и 05, самостоятельно в балансе не отражается.
Списание торговой наценки
Сумму торговой наценки, приходящуюся на выбывшие товары, вы должны списать. Кроме того, списывается наценка по товарам, розничная цена на которые была снижена.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж". Эту операцию отражают записью:
Дебет 90-2 Кредит 42
- сторнирована реализованная торговая наценка.
Пример. Как списать торговую наценку
Вернемся к предыдущему примеру.
Магазин "Промтовары" продал все 10 чайников, бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 16 520 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
┌──────────┐
- │6 520 руб.│ - сторнирована реализованная торговая наценка.
└──────────┘
Сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки.
Для этого сделайте сторнировочную запись:
Дебет 41 Кредит 42
- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 41
- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.
Пример. Как списать стоимость уценки
ООО "Стиль" приобрело пять женских костюмов по цене 1 770 руб/шт. (в том числе НДС - 270 руб.) - на общую сумму 8 850 руб. (в том числе НДС - 1 350 руб.).
"Стиль" ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка на один костюм установлена в сумме 450 руб.
Бухгалтер "Стиля" сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 7 500 руб. (8 850 - 1 350) - оприходованы костюмы, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 1 350 руб. - учтен НДС по оприходованным костюмам;
Дебет 41 Кредит 42
- 2 250 руб. (450 руб/шт. x 5 шт.) - начислена торговая наценка на оприходованные костюмы.
Костюмы не пользовались спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года организация приняла решение их уценить. Каждый костюм был уценен на 650 руб. Общая сумма уценки составила 3 250 руб. (650 руб/шт. x 5 шт.).
Бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 42
- 2 250 руб. - сторнируется установленная ранее торговая наценка;
Дебет 91-2 Кредит 41
- 1 000 руб. (3 250 - 2 250) - сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки, включена в состав прочих расходов.
Как списать товары
Стоимость проданных товаров нужно списать.
Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 "Продажи". В оптовой торговле при переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи товаров
или
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продажи товаров.
Пример. Как списать стоимость проданных товаров
Организация оптовой торговли АО "Актив" продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Фактическая себестоимость проданных товаров - 46 000 руб. Расходы на продажу - 35 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 19 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000 - 35 000) - определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей.
Оценка товаров при выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в том же порядке, что и оценка материалов, - одним из трех способов:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы.
Конкретный способ оценки товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.
Товары отгруженные
Товары отгруженные - это товары, которые отпущены со склада фирмы:
- по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено;
- по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;
- по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена;
- при передаче их перевозчику для доставки покупателю.
Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.
На счете 45 также учитывают объекты недвижимости, переданные покупателям, переход права собственности на которые не зарегистрирован (письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. N 07-02-10/20).
По строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.
Передача товаров по договору
с особым порядком перехода права собственности
В договоре купли-продажи фирма может предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).
Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.
Но момент определения налоговой базы по НДС у продавца возникает на наиболее раннюю из следующих дат:
- день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поэтому начислите НДС при фактической передаче товаров покупателю, то есть когда они еще числятся на счете 45 "Товары отгруженные".
Внимание! Для целей исчисления НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю.
Пример. Как учесть отгрузку товаров с особым порядком перехода права собственности
В декабре отчетного года АО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб.
По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит.
Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в следующем году.
В декабре бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:
Дебет 45 Кредит 41
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 201; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!