Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 9 страница
50 шт. : 1 000 шт. x 120 000 руб. = 6 000 руб.
В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:
30 шт. : 1 000 шт. x 120 000 руб. = 3 600 руб.
В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.
Как начислить амортизацию по основным средствам,
бывшим в эксплуатации
Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т.д.).
Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы-покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования обычно сокращается. Его можно рассчитать так:
┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Срок полезного │ │ Срок полезного │ │ Срок фактической │
│ использования │ = │использования нового│ - │ эксплуатации │
│ подержанного │ │ основного средства │ │ основного средства │
│ основного средства │ │ │ │ прежним владельцем │
|
|
|
└────────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────┘
Срок полезного использования нового объекта можно определить по методике, утвержденной пунктом 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).
Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец указывает в документах на проданное основное средство.
Пример. Амортизация ОС, бывших в употреблении
В октябре 2017 года АО "Актив" приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка - 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок был включен в состав основных средств в ноябре 2017 года.
Бухгалтер определил, что срок полезного использования нового станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет. Следовательно, срок полезного использования станка - четыре года (10 - 6), то есть 48 месяцев (4 x 12 мес.).
Месячная норма амортизации по станку составит:
100% : 48 мес. = 2,083%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
|
|
|
120 000 руб. x 2,083% = 2 499,6 руб.
Амортизация по станку должна начисляться с декабря.
В балансе "Актива" на 31 декабря 2017 г. по строке 1150 указывают остаточную стоимость станка в сумме 118 тыс. руб. (117 500,4 = 120 000 - 2 499,6).
Если основное средство уже полностью отработало свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать. Если этот срок менее 12 месяцев, то объект к основным средствам не относится.
Как начислить амортизацию
по расконсервированным основным средствам
По основным средствам, которые переведены на консервацию сроком более трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.
Пример. Амортизация расконсервированного ОС
На балансе АО "Актив" числится станок. Он включен в состав основных средств в январе 2010 г. Срок полезного использования станка - семь лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. Начисление амортизации заканчивается в феврале 2017 г. (84 мес.).
|
|
|
Норма месячной амортизации составит:
(1 мес. : 84 мес.) x 100% = 1,19%.
В сентябре 2010 года станок был переведен на консервацию.
Период консервации - шесть месяцев.
После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но завершится она в августе 2017 г.
Как начислить амортизацию по реконструированным
или модернизированным основным средствам
Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен.
Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:
┌───────┐ ┌────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ 100% │ : │ Оставшийся срок полезного │ = │ Годовая норма │
│ │ │ использования основного средства │ │ амортизации │
└───────┘ └────────────────────────────────────┘ └─────────────────┘
|
|
|
В результате работ стоимость основного средства увеличивается. Амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.
Пример. Амортизация модернизированного ОС
В прошлом году АО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб.
Срок полезного использования был установлен "Активом" в пять лет. Амортизация начисляется линейным методом.
В отчетном году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до семи лет. На момент проведения модернизации станок проработал один год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.
Новая годовая норма амортизации по станку составит:
100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
(300 000 руб. - 48 000 руб.) x 16,667% = 42 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 42 000 руб. : 12 мес. = 3 500 руб.
Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"
По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг, прокат или внаем. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств.
В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.
В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Приобретение доходных вложений
Первоначальную стоимость этих объектов определяют в том же порядке, что и основных средств (то есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением). Так, в их первоначальную стоимость включают суммы, уплачиваемые:
- в соответствии с договором продавцу;
- за доставку и монтаж;
- за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого имущества, и т.д.
Все эти затраты нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете делают записи:
Дебет 08 Кредит 60 (76, 70, 69...)
- учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по этому имуществу.
После того как имущество будет пригодно к эксплуатации, сделайте проводку:
Дебет 03 Кредит 08
- имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, включено в состав доходных вложений в материальные ценности.
Пример. Как формировать стоимость доходных вложений
Основной вид деятельности ООО "Пассив" - предоставление в аренду строительных машин.
В отчетном году "Пассив" приобрел экскаватор. Стоимость экскаватора - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
За регистрацию экскаватора была заплачена госпошлина в сумме 2 350 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходован экскаватор;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 72 000 руб. - учтена сумма НДС по экскаватору;
Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51
- 2 350 руб. - оплачена государственная пошлина за регистрацию экскаватора;
Дебет 08 Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины",
- 2 350 руб. - пошлина за регистрацию учтена при формировании первоначальной стоимости экскаватора.
Может оказаться, что в отчетном году экскаватор не готов к использованию - например, если он не полностью укомплектован необходимым для эксплуатации оборудованием. Тогда его стоимость нужно отразить по строке 1190 годового бухгалтерского баланса.
Если же все необходимые капитальные вложения в экскаватор завершены, то бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 03 Кредит 08
- 402 350 руб. - экскаватор зачислен в состав доходных вложений в материальные ценности;
Дебет 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 19-1
- 72 000 руб. - НДС принят к вычету.
А далее экскаватор подлежит амортизации, как если бы он учитывался в составе основных средств.
В этой ситуации остаточную стоимость экскаватора нужно указать в строке 1160 бухгалтерского баланса.
Внимание! В бухгалтерском балансе не предусмотрена отдельная строка для отражения вложений во внеоборотные активы, включая незавершенное строительство. Поэтому такую информацию нужно отразить в строке 1190 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1160 капитальные вложения показывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 3 и 4 ПБУ 6/01).
Амортизация доходных вложений
По строке 1160 баланса указывают первоначальную стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг, прокат), за вычетом начисленной амортизации.
Амортизацию начисляют в том же порядке, что и по основным средствам, учтенным на счете 01.
Строка 1170 "Финансовые вложения"
В строке 1170 "Финансовые вложения" баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Обратите внимание: по строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения (п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.
Как учесть ценные бумаги
Права фирмы на купленные ценные бумаги должны подтверждать первичные документы. К ним, в частности, относят:
- договор купли-продажи;
- акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);
- выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);
- выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).
Ценные бумаги принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но эту стоимость указывают по строке 1170 баланса не всегда. В последующие периоды балансовая стоимость ценных бумаг может измениться вследствие изменения их текущей рыночной стоимости либо в результате начисления резерва под их обесценение. Если ваша фирма образовала резерв под обесценение ценных бумаг, то в балансе покажите первоначальную стоимость ценных бумаг за вычетом суммы этого резерва.
Ценные бумаги могут быть получены:
- за деньги;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездно.
Первоначальная стоимость ценных бумаг зависит от способа их получения.
Покупка ценных бумаг
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.
Такими расходами являются:
- суммы, уплаченные продавцу;
- затраты по регистрации прав на ценные бумаги;
- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;
- вознаграждение за услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
- биржевой сбор (комиссия);
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Если какие-либо из этих затрат несущественны (скажем, не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма вправе их учесть как прочие расходы.
Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 58 "Финансовые вложения" на субсчетах:
- 1 "Паи и акции";
- 2 "Долговые ценные бумаги".
Чтобы разделить информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 рекомендуем открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 "Паи и акции" - субсчета 58-1-1 "Краткосрочные вложения" и 58-1-2 "Долгосрочные вложения".
При оприходовании ценных бумаг сделайте проводку:
Дебет 58-1-2 (58-2-2) Кредит 60 (71, 76...)
- учтены затраты по покупке ценных бумаг.
Внимание! Правила наличных расчетов запрещают расходовать кассовую выручку от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг на покупку ценных бумаг.
Таким образом, в строке 1170 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался) по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.
Если при оплате расходов по покупке ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за информационные услуги), то сумма этого налога к вычету не принимается. Она включается в их стоимость.
Пример. Формирование стоимости ценных бумаг
В декабре отчетного года АО "Актив" оплатило 100 акций ООО "Строй-инв". Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 58-1-2 Кредит 76
- 100 000 руб. - приняты к учету акции;
Дебет 58-1-2 Кредит 76
- 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;
Дебет 76 Кредит 51
- 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.
В бухгалтерском балансе за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость акций в размере 112 тыс. руб. (111 800 = 100 000 + 11 800).
Вклад ценными бумагами в уставный капитал
Если ваша фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их по стоимости, согласованной учредителями (участниками).
Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Как отразить поступление ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.
Пример. Как отразить поступление ценных бумаг в уставный капитал
Одним из учредителей АО "Инвест" является АО "Актив". В отчетном году "Актив" по согласованию с другими учредителями передал "Инвесту" акции АО "Газстрой" в качестве вклада в уставный капитал.
Стоимость акций, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.
Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 1 000 000 руб. - отражена задолженность АО "Актив" по вкладу в уставный капитал (на основании устава);
Дебет 58-1-2 Кредит 75-1
- 1 000 000 руб. - получены акции "Газстроя" в счет вклада в уставный капитал.
Но это не означает, что в балансе "Инвеста" за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб. Бухгалтеру необходимо проверить, определяется ли по этим акциям текущая рыночная стоимость. А если акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, их следует проверить на обесценение.
Поступление ценных бумаг безвозмездно
Если ваша фирма получила ценные бумаги безвозмездно, то их первоначальной стоимостью признается:
- их текущая рыночная стоимость (если акции котируются на бирже);
- сумма денег, которая может быть получена от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).
Пример. Как отразить безвозмездное получение ценных бумаг
В декабре отчетного года АО "Актив" получило безвозмездно акции АО "Газ". Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 58-1-2 Кредит 91-1
- 1 600 000 руб. - оприходованы акции АО "Газ" по текущей рыночной стоимости.
В балансе "Актива" по строке 1170 должна быть отражена текущая рыночная стоимость акций на 31 декабря отчетного года. Она может отличаться от их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (1 600 000 руб.).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 204; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!