Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 7 страница
- материальные затраты в части расходов на покупку сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- расходы на оплату труда строительных рабочих;
- расходы на оплату обязательных взносов на ОПС, ОМС и ОСС с зарплаты строительных рабочих;
- амортизацию по строительным машинам и оборудованию.
Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике фирмы (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.
Изменение первоначальной стоимости основных средств
Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.
Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование
Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей: например, для здания - это увеличение высоты, площади, объема здания. Модернизация компьютера - увеличение его оперативной памяти.
Достройка - возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.
|
|
|
Дооборудование - дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами (устройствами), которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.
Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Увеличение стоимости основных средств", проводкой:
Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71, 76...)
- отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств",
- увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.
Пример. Как учесть улучшение технических характеристик капитального характера
В отчетном году АО "Актив" решило улучшить технические характеристики компьютера. Его первоначальная стоимость составляла 48 000 руб.
|
|
|
В результате проведенных работ был заменен процессор на более мощный и установлен CD-дисковод. Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7 080 руб. (в том числе НДС - 1 080 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 7 080 руб. - оплачена стоимость работ;
Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 60
- 6 000 руб. (7 080 - 1 080) - учтены затраты на модернизацию;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 1 080 руб. - учтен НДС;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств",
- 6 000 руб. - на сумму расходов по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 1 080 руб. - произведен вычет по НДС.
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость компьютера (с учетом расходов по его модернизации) в сумме 54 тыс. руб. (54 000 = 48 000 + 6 000) за вычетом начисленной по нему амортизации.
Расходы не должны включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Расходы считаются некапитальными, если показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно. Такие расходы по основным средствам в их стоимость не включают и учитывают в составе текущих расходов отчетного периода.
|
|
|
Пример. Как учесть улучшение технических характеристик некапитального характера
В административном подразделении АО "Актив" используется автомобиль, на который дополнительно установлены:
- противотуманные фары стоимостью 1 200 руб.;
- замок топливного бака стоимостью 150 руб.
Комплектующие были приобретены в розничной торговле, счета-фактуры на них отсутствуют, поэтому НДС по ним к вычету не принимается.
В данном случае дооборудование автомобиля носит некапитальный характер.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 71 Кредит 50
- 1 350 руб. (1 200 + 150) - выданы деньги под отчет для покупки комплектующих;
Дебет 10 Кредит 71
- 1 350 руб. - оприходованы комплектующие;
Дебет 26 Кредит 10
- 1 350 руб. - списана стоимость комплектующих.
В результате проведенных работ стоимость автомобиля, по которой он числится в балансе "Актива", не изменится.
Переоценка
Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать основные средства. Если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.
|
|
|
Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал".
В учете делают проводки:
Дебет 01 Кредит 83
- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.
Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат в качестве прочих расходов. Это отражают проводками:
Дебет 91-2 Кредит 01
- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;
Дебет 02 Кредит 91-2
- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.
В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, относят на финансовый результат в качестве прочих доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.
Пример. Как отразить результаты переоценки
На балансе АО "Актив" числится станок. По состоянию на 31 декабря 2016 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 4 000 руб., а сумма амортизации - на 1 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2017 года вновь была произведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3 000 руб.
При подготовке отчетности за 2016 год бухгалтер "Актива" применил проводки:
Дебет 91-2 Кредит 01
- 4 000 руб. - отражена первоначальная уценка станка;
Дебет 02 Кредит 91-2
- 1 000 руб. - отражено уменьшение амортизации в связи с первоначальной уценкой.
Результаты переоценки станка по состоянию на конец отчетного 2017 года бухгалтер "Актива" должен отразить так:
Дебет 01 Кредит 91-1
- 4 000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;
Дебет 01 Кредит 83
- 8 000 руб. (12 000 - 4 000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;
Дебет 91-1 Кредит 02
- 1 000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 2 000 руб. (3 000 - 1 000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.
В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации.
В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Пример. Как учесть превышение суммы уценки над суммой дооценки
На балансе АО "Актив" числится станок.
По состоянию на 31 декабря 2016 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 4 000 руб., а сумма амортизации - на 1 000 руб.
По состоянию на 31 декабря 2017 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3 000 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на конец 2017 года бухгалтер "Актива" должен отразить так:
Дебет 83 Кредит 01
- 4 000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 91-2 Кредит 01
- 8 000 руб. (12 000 - 4 000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 83
- 1 000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 91-2
- 2 000 руб. (3 000 - 1 000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.
В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации.
На стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась ли в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.
Если рыночная стоимость основных средств уменьшается, их переоценивают с целью экономии налога на имущество. Правда, движимое имущество, принятое с 2013 года на учет в качестве основных средств, освобождается от обложения налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). Но с 1 января 2015 года этой льготы лишены объекты, принятые на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации фирмы;
- передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
В то же время переоценке подлежат не единичные объекты, а группы однородных объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).
Внимание! Движимое имущество, принятое с 2013 года на учет в качестве основных средств, освобождается от обложения налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). Этой льготы лишены объекты, принятые на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации фирмы;
- передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
Налог на имущество рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз "бухгалтерская" стоимость основных средств понизилась, налог на имущество нужно платить в меньшей сумме.
Пример. Как влияет переоценка на налоговый учет
На 1 января 2017 г. в учете ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше не переоценивалось.
Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб.
Остаточная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (800 000 - 200 000).
В отчетном году фирма решила его переоценить.
В результате переоценки по состоянию на 31 декабря 2017 года стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 400 000 руб. (800 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. (200 000 руб. : 2).
Остаточная стоимость оборудования на 31 декабря 2017 года - 300 000 руб. (400 000 - 100 000). Оборудование приобретено до 1 января 2013 года, поэтому его остаточная стоимость войдет в расчет налоговой базы по налогу на имущество.
В дальнейшем налог на имущество и амортизацию в бухучете бухгалтер "Пассива" будет должен рассчитывать с учетом новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его прежней стоимости (800 000 руб.).
Дооценка основных средств применяется, когда фирма хочет представить свое финансовое положение в более выгодном свете. Таким путем можно повысить стоимость чистых активов.
Внимание! Если вы хотите представить свое финансовое состояние в более выгодном свете, проведите дооценку основных средств.
Частичная ликвидация
Основное средство может быть частично ликвидировано (например, из компьютера удалены блоки, со станка снято дополнительное оборудование, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.
В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитывают в составе внереализационных расходов. Они уменьшают облагаемую прибыль фирмы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке установленном пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса. В соответствии с этим порядком, при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства налогоплательщик на дату вывода этого объекта исключает его из состава амортизационной группы (подгруппы), но без изменения суммарного баланса. Поэтому если был выбран нелинейный метод, то сумму недоначисленной амортизации нужно продолжать списывать в рамках суммарного баланса амортизационной группы, а не единовременно в составе внереализационных расходов.
Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ). Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.
Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Пример. Как отразить частичную ликвидацию ОС
В декабре отчетного года АО "Актив" ликвидировало пристройку к зданию склада. Стоимость здания - 3 200 000 руб. Инвентарная стоимость пристройки - 400 000 руб.
Расходы, связанные с ликвидацией части здания (демонтаж оборудования, разборка здания и т.п.), составили 8 000 руб.
В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 12 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 91-2 Кредит 01
- 400 000 руб. - списана стоимость пристройки;
Дебет 02 Кредит 91-2
- 25 000 руб. - списана амортизация, приходящаяся на ликвидированную часть;
Дебет 91-2 Кредит 23 (70, 69...)
- 8 000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки;
Дебет 10 Кредит 91-1
- 12 000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки.
В результате стоимость основного средства уменьшится на 400 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1150 будет указана уменьшенная стоимость здания склада (2 800 тыс. руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.
Особенности учета временных зданий и сооружений
Перед возведением основных капитальных зданий на период стройки для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строители возводят или приспосабливают временные здания и сооружения. Это могут быть производственные, складские, вспомогательные, жилые, общественные здания. После производства всех работ и окончания строительства их ликвидируют или восстанавливают изначальный вид использованного объекта.
Временные здания и сооружения подразделяют на титульные и нетитульные сооружения (согласно Постановлению Госстроя России от 5 марта 2004 года N 15/1). Разделяют сооружения исходя из их предназначения. Титульные сооружения используются для обеспечения нужд строительства в целом, а нетитульные - для отдельных строительных объектов.
Например, к титульным сооружениям относятся отапливаемые и неотапливаемые материальные склады, временные площадки для материалов, изделий, оборудования и погрузочно-разгрузочных работ и др. Нетитульными сооружениями являются, например, складские помещения при объекте строительства: душевые, неканализованные уборные, настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики и др.
К какому бы виду временные сооружения ни относились, после окончания работ они подлежат разборке и утилизации. Поэтому реальный срок их использования - два-три года. Такие сооружения недолговечны, и все же они относятся к основным средствам, и по ним должна начисляться амортизация, так как они удовлетворяют всем необходимым условиям для отнесения к основным средствам.
Первоначальная стоимость временных сооружений формируется по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств". При вводе в эксплуатацию их стоимость списывается в дебет счета 01 "Основные средства".
Корреспонденция счетов будет такой:
Дебет 23 Кредит 10
- списана фактическая себестоимость израсходованных материалов при монтаже;
Дебет 23 Кредит 70, 69
- отражена начисленная сумма зарплаты и взносов работников, занятых возведением временных зданий и сооружений;
Дебет 08-3 Кредит 23
- отражена доля расходов вспомогательных производств, приходящихся на некапитальные работы по возведению временных зданий и сооружений;
Дебет 01 Кредит 08-3
- основное средство учтено в составе основных средств.
Поступление на баланс организации временных сооружений документально оформляется актами по форме N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" - для титульных временных сооружений и специальной унифицированной форме N КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения" - для нетитульных.
По завершении строительства временные здания и сооружения подлежат разборке и ликвидации. Остающиеся вследствие разбора материалы надо оприходовать. Ликвидация объектов документально оформляется унифицированными формами N КС-9 "Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений" - для нетитульных сооружений и N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" - для титульных сооружений. Стоимость материалов и иного имущества, полученного от демонтажа, разбора и ликвидации временных зданий и сооружений, включается во внереализационные доходы фирмы.
Разукрупнение объекта основных средств
Разделение (разукрупнение) одного инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров законодательством о бухучете не предусмотрено.
Однако случаи разукрупнения основных средств в хозяйственной деятельности происходят нередко. Оно может быть связано с тем, что отдельные части комплекта, ранее учтенного как единый инвентарный объект, начинают использоваться по отдельности и выполнять свои функции самостоятельно. То есть каждая из получившихся частей не теряет способности быть использованной для выполнения определенных целей и самостоятельных функций или определенной работы.
Внимание! Разукрупнение основного средства на два и более независимых друг от друга объекта не является выбытием основного средства.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 195; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!