Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 3 страница
Отрицательная признается скидкой к цене и включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).
Стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта. Но если предприятие приобретено в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).
Внимание! Положительная деловая репутация не относится к НМА в целях налогообложения прибыли.
Пример. Как отразить приобретение предприятия как имущественного комплекса
АО "Актив" приобрело у ООО "Пассив" обособленный имущественный комплекс, обеспечивающий производство молочной продукции (молочный завод). В него входят: земельный участок, расположенные на нем производственные здания, оборудование, запасы (сырье, незавершенное производство и готовая продукция). Кроме того, покупателю передана кредиторская и дебиторская задолженность "Пассива", относящаяся к этой деятельности. Договорная цена сделки - 100 000 000 руб. без учета НДС. Сумма НДС, исчисленная по правилам ст. 158 НК РФ, составила суммарно 15 000 000 руб. По данным бухгалтерского учета "Пассива", общая балансовая стоимость передаваемых активов - 87 000 000 руб., а размер обязательств перед кредиторами, принятых на себя "Активом", составляет 12 000 000 руб. Положительная деловая репутация, приобретенная "Пассивом" в связи с покупкой завода, составляет 25 000 000 руб. (100 000 000 - (87 000 000 - 12 000 000)). Бухгалтер "Актива" применил для отражения расчетов с ООО "Пассив" счет 76 и сделал проводки:
|
|
|
Дебет (01, 10, 20, 43, 60, 62) Кредит 76
- 87 000 000 руб. - приняты к учету активы, относящиеся к производству молочной продукции;
Дебет 76 Кредит 60, 62
- 12 000 000 руб. - признаны обязательства, относящиеся к производству молочной продукции;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 25 000 000 руб. - выявлена положительная деловая репутация молочного завода;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 25 000 000 руб. - принят к учету НМА;
Дебет 19 Кредит 76
- 15 000 000 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 76 Кредит 51
- 115 000 000 руб. (100 000 000 + 15 000 000) - произведена оплата молокозавода.
В балансе АО "Актив", составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана в тыс. руб. положительная деловая репутация приобретенного молокозавода в сумме 25 000 000 руб. за минусом начисленной амортизации.
Как учесть секреты производства (ноу-хау)
Секрет производства (ноу-хау) - это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность. К ним у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании, и в отношении таких сведений их обладателем введен режим коммерческой тайны.
|
|
|
Обладателю секрета производства принадлежит исключительное право на его использование, и он может распоряжаться указанным исключительным правом. Секрет производства, созданный по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (п. 6, 9 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку режима коммерческой тайны. При этом продолжительность режима коммерческой тайны нужно установить приказом руководителя. Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного ноу-хау.
В налоговом учете владение ноу-хау признается амортизируемым имуществом, и в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного на дату принятия его к налоговому учету. Фирма вправе самостоятельно установить срок полезного использования ноу-хау, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
|
|
|
Как учесть научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы
Все разработки по НИОКТР фирма должна разделить на две категории:
- разработки, по которым получены патент или свидетельство либо им присвоен статус секрета производства;
- разработки, по которым отсутствуют свидетельства и патенты, не применяется статус секрета производства.
В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые результаты также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКТР.
После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите ее в производство, надо сделать проводку:
Дебет 04 Кредит 08-8
- учтены затраты на НИОКТР.
Такую запись можно сделать, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКТР относят к прочим расходам.
|
|
|
Как начислить амортизацию по нематериальным активам
По строке 1110 баланса НМА отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации.
При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды. Он определяется в полных месяцах. Все НМА подразделяются на две группы - с определенным и неопределенным сроками полезного использования.
Фирма вправе менять срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива.
Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален принятый ранее срок.
Срок можно пересматривать в направлении как увеличения, так и уменьшения. В связи с изменением этого оценочного значения в бухгалтерский учет и в бухгалтерскую отчетность необходимо внести корректировки (п. 27 ПБУ 14/2007).
Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации.
Внимание! Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007), а также НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат (п. 23 ПБУ 14/2007).
Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится не только сумма ежемесячной амортизации в будущем, но и величина накопленной амортизации. Последняя единовременно корректируется через доходы или расходы (п. 4 ПБУ 21/2008).
Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91) Кредит 05
- начислена амортизация НМА.
В этом случае по строке 1110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен по сроку действия прав на объект НМА, который определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен исходя из этих критериев, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности фирмы (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Из этого правила есть исключение. По некоторым НМА компания вправе сама установить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким активам относят исключительные права на изобретение, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения, владение ноу-хау (пп. 1 - 3, 5 - 7 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.
Линейный способ
Большинство фирм используют линейный способ начисления амортизации. Данный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования НМА. Это самый простой способ.
Пример. Как отразить амортизацию НМА линейным способом
ООО "Пассив" приобрело у АО "Научные разработки" исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб. (без учета НДС).
Бухгалтер "Пассива" отразит принятие НМА к учету проводкой:
Дебет 04 Кредит 08-5
- 100 000 руб. - НМА принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).
Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля отчетного года. Начиная с этой даты он действует на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.
В данном случае для ООО "Пассив" срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся сроку действия патента, т.е. 10 годам (120 мес.).
Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб. : 120 мес.). Начиная с августа бухгалтер "Пассива" должен будет ежемесячно делать проводку:
Дебет 20 (26...) Кредит 05
- 833,33 руб. - начислена амортизация НМА за месяц.
Таким образом, за пять месяцев (август - декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4 167 руб. (833,33 руб. x 5 мес.).
Остаточная стоимость НМА в сумме 96 тыс. руб. (95 833 = 100 000 - 4 167) должна быть отражена в балансе за отчетный год по строке 1110.
Способ уменьшаемого остатка
Сумму амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости НМА.
Ежемесячную сумму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости НМА на начало месяца и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах.
Для удобства воспользуемся формулой:
┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│ │ │ (Первоначальная │ │ Коэффициент (не может │
│ Сумма │ │ стоимость │ │ быть больше 3) │
│ ежемесячных │ = │нематериального актива│ x │ --------------------- │
│амортизационных│ │ - │ │ Оставшийся срок │
│ отчислений │ │ Сумма начислений │ │полезного использования│
│ │ │ амортизации) │ │ в месяцах │
└───────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘
Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации способом уменьшаемого остатка.
Пример. Как отразить амортизацию НМА способом уменьшаемого остатка
АО "Актив" приобрело у ООО "Приборстрой" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля отчетного года. Стоимость исключительных прав, согласно договору, составила 100 000 руб. Срок полезного использования этого НМА - 10 лет (120 мес.). Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:
1-й месяц: 100 000 руб. x 2 : 120 мес. = 1 666,66 руб.;
Дебет 20 (26...) Кредит 05
- 1 666,66 руб. - начислена амортизация за 1-й месяц;
2-й месяц: (100 000 руб. - 1 666,66 руб.) x 2 : 119 мес. = 1 652,66 руб.;
Дебет 20 (26...) Кредит 05
- 1 652,66 руб. - начислена амортизация за 2-й месяц;
3-й месяц: (98 333,34 руб. - 1 652,66 руб.) x 2 : 118 мес. = 1 638,89 руб.;
Дебет 20 (26...) Кредит 05
- 1 638,89 руб. - начислена амортизация за 3-й месяц;
4-й месяц: (96 694,68 руб. - 1 638,89 руб.) x 2 : 117 мес. = 1 624,88 руб.;
Дебет 20 (26...) Кредит 05
- 1 624,88 руб. - начислена амортизация за 4-й месяц;
5-й месяц: (95 055,79 руб. - 1 624,88 руб.) x 2 : 116 мес. = 1 610,87 руб. и т.д.;
Дебет 20 (26...) Кредит 05
- 1 610,87 руб. - начислена амортизация за 5-й месяц и т.д.
Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.
Способ списания стоимости пропорционально объему
выпущенной продукции (работ, услуг)
Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.
Пример. Как отразить амортизацию НМА пропорционально объему реализации
Первоначальная стоимость НМА, приобретенного АО "Актив", - 120 000 руб. Предполагается, что на его основе будет выпущена 1 000 единиц продукции.
За месяц фактически выпущена 10 единиц. Следовательно, сумма амортизации в этом месяце будет рассчитана так:
120 000 руб. x 10 шт. : 1 000 шт. = 1 200 руб.
В этом месяце бухгалтер сделает проводку:
Дебет 20 (26...) Кредит 05
- 1 200 руб. - начислена амортизация НМА за отчетный месяц.
Изменение первоначальной стоимости НМА
Учетная стоимость НМА может отличаться от фактической (первоначальной) стоимости в двух случаях: при переоценке НМА и при его обесценении.
Каждая фирма должна указать в учетной политике, по какой стоимости она будет отражать в бухгалтерской отчетности группы однородных НМА - по фактической или переоцененной. Если фирма решила проводить переоценку НМА, то это надо делать регулярно, чтобы стоимость активов, указанная в бухгалтерской отчетности, не отличалась от их текущей рыночной стоимости. Переоценка возможна исключительно при наличии активного рынка таких НМА.
Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"
По строке 1120 "Результаты исследований и разработок" показывают затраты фирмы на завершенные НИОКТР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы), давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.
Их отражают на счете 04 обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка.
Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКТР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02.
В него включают:
- стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКТР;
- затраты на заработную плату и страховые, начисленные с нее;
- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
- амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
- общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКТР;
- другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКТР, включая расходы по проведению испытаний.
Как списать расходы по НИОКТР
Расходы на НИОКТР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКТР.
Пример. Определение срока начала амортизации НИОКТР
В марте отчетного года АО "Актив" проводило работы по созданию нового вида изделий. Работы были завершены 25 апреля. 20 мая отчетного года начато производство этих изделий.
Расходы на эти НИОКТР бухгалтер будет списывать начиная с июня отчетного года.
Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. Однако он не может быть больше пяти лет.
В бухучете существует два способа списания расходов:
- линейный способ;
- способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКТР.
В налоговом учете расходы на НИОКТР, которые дали положительный или отрицательный результат, включают в состав прочих расходов единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены. Подробности - в статье 262 НК РФ.
Особенностью является порядок учета выполненных НИОКТР по перечню, установленному Постановлением Правительства России от 24 декабря 2008 года N 988, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Для подтверждения права на повышающий коэффициент фирма должна представить в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу на прибыль по итогам налогового периода, в котором НИОКТР (отдельные этапы работ) завершены, отчет о выполненных НИОКТР.
В случае когда в результате таких НИОКТР возникают НМА, период, в котором завершены НИОКТР, может не совпадать с налоговым периодом, в котором фирма получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. В этом случае отчет можно представить в налоговый орган одновременно с декларацией по итогам налогового периода, в котором налогоплательщик принял решение, как учитывать понесенные расходы: формировать первоначальную стоимость НМА и списывать ее через амортизацию либо учитывать в составе прочих расходов в течение двух лет (письмо ФНС России от 20 мая 2015 г. N ГД-4-3/8484@).
Линейный способ
Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКТР.
Ежемесячную сумму списания рассчитывают так:
┌───────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐
│Ежемесячная│ │ Расходы на │ │ Выбранный │ │ │
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 220; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!