Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 8 страница
Срок полезного использования каждого нового объекта будет соответствовать изначально принятому сроку службы разукрупненного объекта учета. Если первоначальный объект еще не до конца самортизирован, то амортизация по каждой новой части продолжает начисляться исходя из установленного срока полезного использования.
Такое разукрупнение инвентарного объекта не влияет на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств. Как сказано в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. N 07-04-09/78875), такая операция на синтетических счетах бухучета не отражается.
В данном случае бухгалтеру следует произвести корректировку в аналитическом учете основных средств, в результате которой вместо первоначального актива будет числиться несколько новых. Для этого заводятся отдельные инвентарные карточки для выделенных инвентарных объектов. Движение в бухгалтерских записях будет зафиксировано только по субсчетам аналитического учета к счету 01 "Основные средства".
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (их будет столько, на сколько новых частей разукрупнен первоначальный объект):
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Новый объект", Кредит 01, субсчет "Старый объект",
|
|
|
- отражена первоначальная стоимость нового объекта;
дебет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Старый объект", Кредит 02, субсчет "Новый объект",
- перенесена сумма начисленной амортизации в части, относящейся к новому объекту.
Заметим, что разукрупнение может являться следствием исправления ошибки при постановке основного средства на учет.
Например, приняты в качестве единого объекта составные части амортизируемого имущества, изначально имеющие разный срок полезного использования. Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 их надо учитывать раздельно. Это ошибка, которая в бухгалтерском учете отражается по правилам ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н). В налоговом учете - согласно статье 54 НК РФ.
Разукрупнение в целях выделения из одной единицы основных средств нескольких новых нужно отличать от:
- случаев модернизации и реконструкции, когда происходит достройка, усовершенствование объекта ОС, меняются его технические характеристики, изменяется срок его полезного использования. В этом случае из одного объекта может возникнуть несколько новых, но с другими характеристиками, в том числе с другим сроком полезного использования;
|
|
|
- случаев частичной ликвидации, реализации или иного выбытия части основного средства.
Обоснование списания ОС
Списание с бухгалтерского учета основных средств требует обоснования. На это указывает Минфин России в письме от 25 декабря 2015 года N 07-01-06/76480.
Объект относится к основным средствам при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н):
- объект предназначен для длительного использования (свыше 12 месяцев) или обычного производственного цикла, превышающего 12 месяцев;
- объект не предназначен на продажу;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из этих условий.
Продажа, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, служащие основаниями для списания основного средства, подтверждаются соответствующими договорами, актами приема-передачи, счетами-фактурами (если они нужны), внутренними распорядительными документами. Принятие таких решений уже говорит о том, что объекты, в отношении которых они приняты, после совершения сделок уже не будут приносить экономическую выгоду.
|
|
|
Неспособность основного средства приносить экономическую выгоду наступает также вследствие его физического или морального износа, что также необходимо подтвердить.
Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики. Под физическим износом понимается ухудшение технико-экономических и социальных характеристик объекта под воздействием процесса труда (интенсивности, особенностей технологии использования, количества и качества ремонта, уровня агрессивности внешней среды и т.д.). Моральный износ (обесценивание) проявляется в том, что основное средство по своей конструкции, производительности, экономичности перестает соответствовать требованиям для выпуска продукции необходимого качества.
Для установления физического и морального износа и того, возможно ли восстановление объекта, будет ли оно эффективным и насколько целесообразно его дальнейшее использование, приказом руководителя фирмы создается комиссия. Она дает свое заключение и составляет документацию при выбытии объектов.
|
|
|
В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии можно приглашать сторонних специалистов (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н).
В компетенцию комиссии входит (п. 78 Методических указаний):
- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации и данных бухгалтерского учета;
- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
- составление акта на списание объекта основных средств.
Комиссия также решает, возможно ли дальше использовать отдельные узлы, детали, материалы, полученные при демонтаже выбывающего объекта (например, для текущего ремонта рабочего оборудования или на продажу). Устанавливается их оценка по количеству и по стоимости, исходя из рыночных цен, а также сохранность. После принятия решения о списании объекта комиссия составляет акт, в котором указываются все данные о списываемом объекте, включая исходные. Акт утверждает руководитель организации (п. 78 Методических указаний).
Порядок начисления амортизации
Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект зачислен в состав основных средств. Факт эксплуатации роли не играет.
Пример. Как установить срок начала амортизации ОС
ООО "Пассив" приобрело станок и 5 апреля отчетного года приняло его к учету по счету 01 "Основные средства". Станок введен в эксплуатацию в июне. Амортизацию по станку нужно начислять с мая.
Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.
Пример. Когда прекратить амортизацию ОС
ООО "Пассив" продало станок 5 августа 2017 года.
Несмотря на это, амортизация за август должна быть начислена по нему в полной месячной сумме.
Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему невозможно.
Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.
Для этого в учете делают запись:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91), Кредит 02
- начислена амортизация основных средств.
Способы начисления амортизации
Существуют четыре способа начисления амортизации по основным средствам:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).
Обратите внимание: в налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
При начислении амортизации вы можете использовать любой из четырех способов. Для этого все основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, оргтехника, транспорт, мебель и т.д.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ применяйте в течение всего срока полезного использования основного средства.
В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, метод начисления амортизации можно менять. Переход с линейного на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Новое в отчете 2017. С 1 января 2017 года действует новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст.
Прямой и обратный переходные ключи между новым и старым ОКОФ ОК 013-94, действующим до 1 января 2017 года, установлены Приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 года N 458.
В соответствии с новым ОКОФ установлены следующие укрупненные группы однородных объектов:
- жилые здания и помещения;
- здания (кроме жилых)
- сооружения;
- расходы на улучшение земель;
- информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
- прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты;
- транспортные средства;
- системы вооружений;
- культивируемые биологические ресурсы;
- культивируемые растительные ресурсы.
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация до 1 января 2017 года могла использоваться и для целей бухгалтерского учета, о чем было конкретно сказано в Постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. С 1 января 2017 года абзац 2 пункта 1 данного Постановления утратил силу (Постановление Правительства РФ от 7 июля 2016 г. N 640). Однако пересчитывать сроки полезного использования имущества, принятого на учет до этой даты, не требуется (см. письма Минфина от 14 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/66701, от 8 ноября 2016 г. N 03-03-РЗ/65124, от 6 октября 2016 г. N 03-05-05-01/58129).
Если же срок полезного использования для того или иного конкретного основного средства по ОКОФ определить невозможно, вы можете установить его самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта;
- ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Линейный способ
Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.
Пример. Амортизация линейным способом
В декабре 2016 года АО "Актив" приняло к учету в составе основных средств станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - пять лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Прежде всего определим годовую норму амортизации.
Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4 000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно начиная с января 2017 г. в течение пяти лет бухгалтер "Актива" должен делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 4 000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе "Актива" на 31 декабря 2017 года по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 тыс. руб. (240 000 руб. - 4 000 руб. x 12 мес.).
Внимание! В налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Способ уменьшаемого остатка
При начислении амортизации этим способом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.
Пример. Амортизация способом уменьшаемого остатка
Вернемся к предыдущему примеру.
Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4 000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер "Актива" должен был делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 4 000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе "Актива" на 31 декабря 2017 г. по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 тыс. руб.
За второй год годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%).
Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3 200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года, то есть на протяжении 2018 г., бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 3 200 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично - от остаточной стоимости станка на начало каждого года.
В течение срока полезного использования полностью списать первоначальную стоимость основного средства по этому способу невозможно. Но если остаточная стоимость объекта стала несущественной, его амортизацию можно не продолжать, а доначислить единовременно, так, чтобы остаточная стоимость объекта стала нулевой. Такая учетная политика отвечает требованию рациональности.
Способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования
При использовании этого способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:
┌───────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐
│ │ │ Количество лет, │ │ Сумма чисел лет│ │ Первоначальная│
│ Годовая │ │ оставшихся до │ │ срока полезного│ │ стоимость │
│ сумма │ = │ конца срока │ : │ использования │ x │ основного │
│амортизации│ │ службы основного│ │ основного │ │ средства │
│ │ │ средства │ │ средства │ │ │
└───────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘
Пример. Амортизация по сумме чисел лет полезного использования
Снова вернемся к примеру со станком.
Срок полезного использования станка - пять лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
5 лет : 15 лет x 240 000 руб. = 80 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6 666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 6 666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе "Актива" на 31 декабря 2017 г. по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 - 80 000).
За второй год годовая сумма амортизации составит:
4 года : 15 лет x 240 000 руб. = 64 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5 333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 5 333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
Способ списания стоимости пропорционально объему
выпущенной продукции (работ, услуг)
При этом способе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства. Как это сделать, покажет пример.
Пример. Амортизация пропорционально объему реализации
В сентябре отчетного года АО "Актив" приняло к учету станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. Согласно технической документации, станок рассчитан на выпуск 1 000 единиц готовой продукции.
Однако он начал эксплуатироваться лишь в декабре отчетного года. В этом месяце с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.
В связи с этим по станку должна быть начислена амортизация в сумме:
90 шт. : 1 000 шт. x 120 000 руб. = 10 800 руб.
В декабре бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 10 800 руб. - начислена амортизация станка.
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 тыс. руб. (109 200 = 120 000 - 10 800).
В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 199; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!