Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 4 страница
│ сумма │ = │НИОКТР, учтенные│ : │ срок списания│ : │ 12 месяцев │
│ списания │ │ на счете 04 │ │ (в годах) │ │ │
└───────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘ └────────────┘
Пример. Как списывать расходы на НИОКТР линейным способом
ООО "Пассив" разработало новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150 000 руб.
Учетной политикой "Пассива" предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - пять лет.
Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 04
- 19 167 руб. (1 150 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списаны затраты на разработку новой технологии.
Способ списания расходов пропорционально объему
выпущенной продукции (работ, услуг)
При этом способе сумма затрат на НИОКТР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:
┌───────────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────┐
│ Предполагаемый│ │ │ │ Предполагаемый │ │ Сумма │
│объем продукции│ │Расходы на│ │ объем продукции │ │расходов на│
|
|
|
│ (работ, услуг)│ x │ НИОКТР │ : │(работ, услуг) за│ : │ НИОКТР │
│в отчетном году│ │ │ │ установленный │ │ отчетного │
│ │ │ │ │ период списания │ │ года │
└───────────────┘ └──────────┘ └─────────────────┘ └───────────┘
В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.
Пример. Как списывать расходы на НИОКТР пропорционально объему реализации
В учете АО "Актив" числятся расходы на создание новой технологии производства в сумме 860 000 руб. Экономический отдел фирмы запланировал, что эта технология будет использована для выпуска 2 400 единиц продукции, из них в первый год - 1 800 единиц, во второй год - 600 единиц.
В первый год бухгалтер фирмы будет ежемесячно делать проводку:
Дебет 20 Кредит 04
- 53 750 руб. (860 000 руб. x 1 800 ед. : 2 400 ед. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКТР.
Во второй - ежемесячно бухгалтер будет делать запись:
Дебет 20 Кредит 04
|
|
|
- 17 917 руб. (860 000 руб. x 600 ед. : 2 400 ед. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКТР.
Списание расходов по неиспользуемым изобретениям
Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКТР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 91-2 Кредит 04
- списаны расходы по результатам НИОКТР, применение которых завершено.
В аналогичном порядке, то есть единовременно, как прочие расходы списываются отрицательные результаты НИОКТР.
Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКТР в бухгалтерском и налоговом учете различен.
Строки 1130 "Нематериальные поисковые активы"
и 1140 "Материальные поисковые активы"
Строки 1130 и 1140 баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (в значении Закона от 21 февраля 1992 г. N 2395-1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Правила учета соответствующих операций прописаны в ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.
Поисковые активы, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.
|
|
|
Фирма-недропользователь, несущая поисковые затраты, самостоятельно определяет, какие их виды она отнесет к внеоборотным активам. Это решение закрепляется в учетной политике. Остальные затраты она учитывает как расходы по обычным видам деятельности.
Пример. Решение о формировании информации о поисковых активах
АО "Торфяник" на участке, указанном в лицензии, осуществляет затраты на поиск, оценку месторождения торфа и его разведку. В отчетном году АО выручки от продажи торфа не имело. Руководство приняло решение не формировать поисковые активы. Поэтому бухгалтер "Торфяника" списывает поисковые затраты на счет 23, субсчет "Поисковые затраты", и ежемесячно закрывает его на счет 99, субсчет "Поисковые затраты". В отчете о финансовых результатах эти затраты он показал в качестве расшифровки (детализации) к строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" (код 2300).
Формирование поисковых активов - право, а не обязанность фирмы. При этом ее учетная политика на этапе освоения природных ресурсов влияет на величину собственного капитала.
|
|
|
Признание поисковых активов
Поисковые активы бывают двух типов - материальные и нематериальные.
Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.
Учет поисковых активов ведите на счете 08, к которому откройте субсчета "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". В балансе покажите их по строкам 1130 и 1140 соответственно.
К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе освоения природных ресурсов:
- сооружения (система трубопроводов и т.д.);
- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
- транспортные средства.
К нематериальным поисковым активам относятся:
- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
- результаты разведочного бурения;
- результаты отбора образцов;
- иная геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности добычи.
Поисковые активы признаются вне зависимости от ожидаемой продолжительности периода освоения природных ресурсов. Критерий "12 месяцев", действующий в отношении основных средств и нематериальных активов, на поисковые активы не распространяется.
Поисковые затраты, не отнесенные к поисковым активам, списывайте ежемесячно на финансовый результат:
Дебет 23, субсчет "Освоение природных ресурсов", Кредит 02, 10, 70, 69, 71, 60, 76
- признаны расходы по обычным видам деятельности, в том числе амортизация поисковых активов;
Дебет 99 Кредит 23, субсчет "Освоение природных ресурсов",
- в конце месяца сформирован убыток в связи с подготовительной деятельностью.
Списание поисковых затрат на счета 90 и 91 не соответствует порядку их применения, вытекающему из ПБУ 10/99.
При признании в бухучете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат. В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда;
- вознаграждения посредникам, через которых приобретен поисковый актив;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;
- амортизация внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;
- вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;
- обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с освоением природных ресурсов, связанные с признаваемыми поисковыми активами;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
ПБУ 24/2011 не разъясняет, как оценить поисковые активы, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал. В первом случае их первоначальную стоимость определяют по общему правилу, содержащемуся в пункте 23 ПВБУ. А во втором - по аналогии с подходами, принятыми для основных средств и нематериальных активов (п. 7 ПБУ 1/2008).
Постепенную подготовку поискового актива отразите так:
Дебет 08, субсчет "Вложения в поисковые активы", Кредит 60, 70, 69, 02, 10, 96 и др.
- формируется первоначальная стоимость поискового актива;
Дебет 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы", Кредит 08, субсчет "Вложения в поисковые активы",
- поисковый актив признан пригодным для использования в запланированных целях.
Последующая оценка поисковых активов
Поисковые активы амортизируются в порядке, действующем для основных средств и нематериальных активов. Точно так же они и переоцениваются.
Для нового (впервые принятого к учету) объекта поисковых активов определите срок полезного использования и выберите способ амортизации.
Напомним, что для нематериальных активов устанавливать срок полезного использования необязательно. Объекты с неопределенным сроком использования амортизации не подлежат (п. 23, 25 ПБУ 14/2007). Это правило распространяется на нематериальные поисковые активы.
Амортизацию поисковых активов отразите на отдельных субсчетах к счетам 02 и 05:
Дебет 23, субсчет "Освоение природных ресурсов", Кредит 02 (05), субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов",
- начислена амортизация поисковых активов, непосредственно обеспечивающих поиск, оценку и разведку полезных ископаемых.
В баланс поисковые активы включите по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации).
Кроме того, при наличии признаков обесценения (п. 19 ПБУ 24/2011) поисковые активы подлежат обязательной проверке на обесценение. Для этого определяют их возмещаемую стоимость. Она представляет собой приведенную (дисконтированную) стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива (группы активов) в результате его (их) продажи или успешной разработки месторождения. Обесценение рассматривается по правилам Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" (введены Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н).
Внимание! С 1 января 2018 года вступит в силу новая редакция МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" с изменениями, введенными в действие Приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н.
Проверка на обесценение производится в обязательном порядке при подтверждении коммерческой целесообразности добычи.
В бухгалтерском учете обесценение покажите записями:
Дебет 91-2 Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы",
- признан убыток от обесценения поискового актива;
Дебет 02 (05), субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов", Кредит 91-1
- скорректирована амортизация поискового актива ввиду его обесценения.
Обесценение выступает специфическим способом уценки актива, зависящим от особенностей и перспектив бизнеса компании. Денежные поступления от использования актива - это результат менеджмента, в то время как переоценка актива осуществляется исходя из рыночной конъюнктуры, одинаковой для всех хозяйствующих субъектов.
Списание поисковых активов
Фирма списывает поисковые активы, относящиеся к участку недр:
- при подтверждении коммерческой целесообразности добычи на нем;
- в случае признания добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем.
Если фирма планирует использовать материальные и нематериальные поисковые активы после завершения этапа освоения природных ресурсов, переведите их в состав соответственно основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости:
Дебет 02 (05), субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов", Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы",
- списана амортизация поисковых активов ввиду прекращения признания самих этих активов;
Дебет 01 (04) Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы",
- поисковые активы переведены в состав основных средств (нематериальных активов) по остаточной стоимости.
Если дальнейшее использование поисковых активов невозможно или нецелесообразно, спишите их остаточную стоимость, а также незавершенные вложения в поисковые активы, не сулящие экономических выгод, на финансовый результат:
Дебет 91-2 Кредит 01, 04 (08), субсчет "Поисковые активы (вложения в поисковые активы)",
- списаны затраты на поисковые активы в связи с невозможностью (нецелесообразностью) их дальнейшего использования.
Строка 1150 "Основные средства"
Согласно ПБУ 6/01, основные средства - это активы, которые предназначены для использования в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдаются в аренду (лизинг).
Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 1150 баланса.
Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей, то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.
Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:
- оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
- имущество будут использовать свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла;
- фирма не собирается его перепродавать;
- имущество может приносить доход.
Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:
- отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);
- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).
Приобретение основных средств
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:
- за деньги;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездно;
- в обмен на неденежные ценности;
- создано силами самой фирмы.
Покупка основного средства
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):
- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и монтаж (сборку) объекта;
- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения, если основное средство является инвестиционным активом.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (заказчиком, инвестором, покупателем). Это могут быть основные средства (включая земельные участки), нематериальные активы или иные внеоборотные активы (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включают в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Это можно делать исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 7 ПБУ 15/2008).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 206; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!