Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 1 страница
При недостаче основных средств
Дебет 02 Кредит 01
- списана амортизация по недостающим основным средствам;
Дебет 94 Кредит 01
- списана остаточная стоимость недостающих основных средств;
При недостаче нематериальных активов
Дебет 05 Кредит 04
- списана амортизация недостающих нематериальных активов;
Дебет 94 Кредит 04
- списана остаточная стоимость нематериальных активов;
При недостаче материальных ценностей
Дебет 94 Кредит 10 (07, 08, 41, 43)
- отражена недостача материалов (оборудования, вложений во внеоборотные активы, товаров);
При недостаче денег в кассе
Дебет 94 Кредит 50
- отражена недостача денег в кассе.
Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли спишите на счета по учету расходов. Сделать это нужно по приказу руководителя фирмы. Такую сумму можно учесть при налогообложении прибыли.
Недостачу сверх норм спишите на виновных в ней лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включите в состав прочих расходов.
Списание недостач, обнаруженных при инвентаризации, отразите проводками:
Дебет 20 (44) Кредит 94
- списана недостача в пределах норм естественной убыли;
Дебет 73 Кредит 94
- списана недостача сверх норм естественной убыли на виновных в ней лиц;
Дебет 91-2 Кредит 94
- списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновников (или если во взыскании с них недостачи отказано судом).
|
|
|
Когда можно провести взаимозачет по пересортице
В некоторых случаях выявленные в ходе одной инвентаризации недостачи и излишки можно зачесть между собой. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49) позволяют, хотя и в исключительных случаях, произвести взаимозачет пересортицы. Для этого должны выполняться одновременно такие условия:
- излишки и недостачи выявлены за один и тот же проверяемый период;
- излишки и недостачи выявлены у одного и того же проверяемого материально ответственного лица;
- излишками и недостачами являются товарно-материальные ценности одного и того же наименования и в тождественных количествах.
Только при таких условиях можно признать наличие пересортицы.
Внимание! Если у вас возникают затруднения с определением принадлежности товаров или продукции к одному наименованию, рекомендуется использовать Общероссийский классификатор продукции. С 1 января 2017 года в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31 января 2014 года N 14-ст введен новый классификатор продукции (ОКПД2) ОК 029-2014.
Решение о зачете принимает руководитель организации. Для этого материально ответственное лицо должно представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения о допущенной пересортице.
|
|
|
Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей оказалась выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Списание превышающей разницы отразите проводками:
Дебет 94 Кредит 10 (07, 41)
- отражена сумма превышения недостачи товарно-материальных ценностей над излишками;
Дебет 73 Кредит 94
- отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновного лица.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то разницы рассматриваются как недостачи в пределах норм убыли и списываются на издержки обращения и производства.
Данные о пересортице, выявленной при инвентаризации, отражаются в трех документах. Это инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19), а также ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).
Как списать просроченную задолженность
Если в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года), ее списывают с баланса фирмы. При списании дебиторской задолженности сделайте запись:
|
|
|
Дебет 91-2 Кредит 62 (76...)
- списана дебиторская задолженность (если ее сумма превышает резерв по сомнительным долгам);
Дебет 63 Кредит 62 (76...)
- списана дебиторская задолженность (за счет суммы резерва по сомнительным долгам).
При списании кредиторской задолженности сделайте записи:
Дебет 60 (76) Кредит 91-1
- списана кредиторская задолженность.
При этом НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстановлению не подлежит и учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Как сделать реформацию баланса
Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год.
Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете отразят последний факт хозяйственной жизни фирмы.
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы фирмы. Это счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";
- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
|
|
|
Как закрыть счета 90 и 91
В бухгалтерском учете выделяют два вида доходов и расходов:
- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 "Продажи";
- прочие, которые учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Финансовый результат по обычным видам деятельности ежемесячно формируют на счете 90 "Продажи".
В соответствии с планом счетов к нему открывают субсчета:
- 90-1 "Выручка";
- 90-2 "Себестоимость продаж";
- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- 90-4 "Акцизы";
- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи". Сделайте это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме субсчета 90-9, закрывают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...)
- закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Пример. Как закрыть счет 90
В 2017 г. ООО "Динамит" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС - 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров - 255 000 руб. Бухгалтер ООО "Динамит" сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 770 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 270 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 900 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 255 000 руб. - списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 345 000 руб. (1 770 000 - 270 000 - 900 000 - 255 000) - отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2017 года бухгалтер "Динамита" должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 1 770 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 1 155 000 руб. (900 000 + 255 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 270 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
При этом субсчет 90-9 закрывается автоматически.
Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открывают следующие субсчета:
- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Сделайте это так:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример. Как закрыть счет 91
В 2017 г. ООО "Маркет" получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в т.ч. НДС - 24 300 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб.
Сдача имущества в аренду не является для "Маркета" обычным видом деятельности.
Бухгалтер "Маркета" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 159 300 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 24 300 руб. - начислен НДС с арендной платы;
Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...)
- 162 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 27 000 руб. (159 300 - 24 300 - 162 000) - отражен убыток от прочей деятельности организации.
31 декабря 2017 г. бухгалтер "Маркета" должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 159 300 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 186 300 руб. (24 300 + 162 000) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
При этом субсчет 91-9 закрывается автоматически.
Как определить финансовый результат
Каждый месяц бухгалтер определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счету 90 и по счету 91.
Результаты он списывал на счет 99 "Прибыли и убытки".
Результат от обычных видов деятельности он отражал так:
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от обычных видов деятельности.
Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от прочих видов деятельности.
Внимание! На счете 99 "Прибыли и убытки" отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку:
Дебет 99 Кредит 84
- списана чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам года компания получила убыток:
Дебет 84 Кредит 99
- отражен чистый убыток отчетного года.
Пример. Как определить финансовый результат
По итогам 2017 г. ООО "Пароход" получило:
- прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 345 000 руб.;
- убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 2 400 руб.
Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 108 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 2 250 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2017 г. у "Парохода" возникнет чистая прибыль в сумме 232 350 руб. (345 000 - 2 400 - 108 000 - 2 250). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.
Это будет отражено в учете записью:
Дебет 99 Кредит 84
- 232 350 руб. - списана чистая прибыль 2017 года.
Как распределить эту прибыль, собственники "Парохода" будут решать в 2018 году.
События, которые могут повлиять
на финансовое состояние фирмы
В период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания отчетности могут возникнуть обстоятельства, которые повлияют на финансовое состояние фирмы. Их называют "события после отчетной даты". Если отчетность еще не подписана, то эти события должны быть в ней отражены. Причем тот факт, что они произошли уже после того, как финансовый год закончился (например, в январе или феврале), значения не имеет.
Есть два вида таких событий:
- первый - события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату;
- второй - события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты.
Примерный перечень событий как первого, так и второго вида приведен в приложении к ПБУ 7/98.
События, возникшие на отчетную дату
К таким событиям, в частности, относят: банкротство крупного должника; снижение стоимости активов (материалов, товаров, финансовых вложений); изменение суммы страхового возмещения, на которое фирма имеет право; обнаружение в учете ошибки или факта нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности.
Эти события отражают в балансе, отчете о финансовых результатах и других формах бухгалтерской отчетности. Данное правило действует, если события являются для фирмы существенными. Фирма может признать тот или иной показатель существенным, если:
- его нераскрытие может повлиять на решения владельцев фирмы, которые они принимают на основе данных бухгалтерской отчетности (например, о выплате дивидендов);
- его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет не меньше 5%.
Вы можете установить и меньший "порог" существенности: например, не пять, а три процента. Этот показатель нужно закрепить в учетной политике фирмы.
События первого вида должны быть отражены в учете и отчетности дважды:
- во-первых, 31 декабря отчетного года;
- во-вторых, на ту дату, когда они фактически произошли.
Как это сделать, покажет пример.
Пример. Как отразить банкротство должника
В декабре 2017 года ООО "Ветер" реализовало товары:
- АО "Октябрь" - на сумму 57 000 000 руб.;
- АО "Синтез" - на сумму 32 000 000 руб.
Товары, проданные ООО "Ветер", НДС не облагаются.
На конец 2017 года товары оплачены не были.
1 февраля 2018 года (то есть до утверждения отчетности) один из должников фирмы (АО "Октябрь") был признан банкротом. Его долг является для "Ветра" существенным. Следовательно, этот факт является для фирмы существенным событием после отчетной даты.
Бухгалтер "Ветра" должен отразить его проводками:
31 декабря 2017 года
Дебет 91-2 Кредит 62
- 57 000 000 руб. - списана дебиторская задолженность "Октября";
1 февраля 2018 года
Дебет 91-2 Кредит 62
┌─────────────────┐
│- 57 000 000 руб.│ - восстановлена сумма дебиторской задолженности,
└─────────────────┘
признанная ранее событием после отчетной даты;
Дебет 91-2 Кредит 63
- 57 000 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности "Октября".
События, возникшие после отчетной даты
К таким событиям можно отнести, в частности:
- реконструкцию основных средств;
- крупную сделку по покупке или продаже основных средств и ценных бумаг;
- пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть имущества фирмы;
- завершение той или иной основной деятельности фирмы;
- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют.
Такие события в балансе, отчете о финансовых результатах и других формах бухгалтерской отчетности прошедшего года не отражают. Поэтому, если они возникли, никаких записей в бухгалтерском учете прошлого года делать не нужно. Эти события отражают в учете той датой, когда они фактически произошли (то есть уже в будущем году). Бухгалтеру достаточно лишь включить информацию о них в пояснения к годовой бухгалтерской отчетности, указав:
- характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств и т.д.);
- сумму, в которую его оценивают.
Пример. Пожар на товарном складе
5 января 2018 г. в результате возгорания электропроводки на складе готовой продукции ООО "Север" произошел пожар. Была уничтожена партия товаров, которые там находились. Этот факт признан событием после отчетной даты. О нем нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2017 г. Никаких записей в бухгалтерском учете за 2017 г. делать не нужно. Бухгалтер "Севера" должен списать уничтоженные товары в том отчетном периоде, когда произошло стихийное бедствие (то есть в январе 2018 г.).
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Общие требования
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают суммы собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.
Эти показатели приводят:
- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.
В графе "Пояснения" необходимо указать номер пояснения к соответствующей строке баланса. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.
Составляя баланс, бухгалтер должен помнить:
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;
- амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.
Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем фирмы (п. 8 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ).
До недавнего времени подпись главного бухгалтера была обязательным реквизитом бухгалтерской отчетности. Однако Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н строку, предназначенную для подписи главбуха, чиновники исключили из форм. Поэтому проставлять подпись бухгалтера в бухгалтерском балансе вам больше не нужно.
Внимание! Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н из формы бухгалтерского баланса исключена строка, предназначенная для подписи главбуха. Теперь, чтобы отчет считался составленным, достаточно только подписи руководителя фирмы.
Заголовочная часть баланса
В заголовке годового баланса укажите:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 186; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!