Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 6 страница
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", растения нужно оценивать не по отдельности, а как единый объект. Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.
Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 "Материалы". По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если стоимость многолетних насаждений более 40 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу на имущество.
Если организация решила списывать стоимость многолетних насаждений в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию (постановление АС Московского округа от 24 февраля 2015 г. по делу N А40-59510/13).
Многолетние растения стоимостью более 40 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства.
Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После окончания посадочных работ объект отражается по счету 01 "Основные средства".
Сумму "входного" НДС и ежемесячную амортизацию списывают в дебет счета 91.
|
|
|
Пример. Как учесть многолетние насаждения
Фирма приобрела саженцы деревьев на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). Для проведения посадочных работ был привлечен подрядчик. Стоимость его услуг составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 9 000 руб.).
В мае текущего года работы были закончены, а объект введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость саженцев;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражен "входной" НДС;
Дебет 08 Кредит 60
- 50 000 руб. (59 000 - 9 000) - отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;
Дебет 19 Кредит 60
- 9 000 руб. - отражен "входной" НДС;
Дебет 91 Кредит 19
- 27 000 руб. (18 000 + 9 000) - "входной" НДС списан на прочие расходы;
Дебет 01 Кредит 08
- 150 000 руб. (100 000 + 50 000) - многолетние насаждения введены в эксплуатацию.
Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100% : 32 года).
Годовая сумма амортизационных отчислений равна 4 687,50 руб. (150 000 руб. x 3,125%), а ежемесячная - 390,63 руб. (4 687,50 руб. : 12 мес.).
В июне бухгалтер сделал проводку:
Дебет 91 Кредит 02
- 390,63 руб. - начислена амортизация.
|
|
|
Отметим, что многолетние насаждения могут быть готовы к использованию только по мере достижения эксплуатационного возраста.
Внимание! Минфин России также указывает, что капитальные вложения в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель учитываются в составе основных средств (письмо Минфина России от 13 мая 2016 г. N 07-01-10/27366).
В конце отчетного года капитальные вложения, относящиеся к принятым в эксплуатацию площадям многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста, включаются в состав основных средств. При этом производятся соответствующие записи в инвентарных карточках по учету капитальных вложений в многолетние насаждения.
Затраты на выращивание многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста, не увеличивают первоначальную стоимость основных средств, а относятся на расходы по обычным видам деятельности.
Если несколько растений погибают до истечения срока полезного использования объекта, нужно провести инвентаризацию и составить акт, где зафиксировать факт порчи. Затем оформить частичную ликвидацию и изменить первоначальную стоимость ОС (п. 14 ПБУ 6/01).
Вклад основных средств в уставный капитал
|
|
|
Если ваша фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между собственниками фирмы.
Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Внимание! По основному средству передающая сторона обязана восстановить и заплатить в бюджет НДС, ранее принятый ею к вычету, в части, пропорциональной остаточной стоимости объекта. Принимающая сторона должна учесть этот НДС, а затем может принять его к вычету (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример. Как отразить получение ОС в уставный капитал
В отчетном году АО "Актив" (учредитель) передало ООО "Пассив" оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Установленная "Активом" и подтвержденная оценщиком стоимость равна 500 000 руб. (без учета НДС). Остаточная балансовая стоимость оборудования в учете "Актива" составляет 550 000 руб. На нее приходится НДС в сумме 99 000 руб. (550 000 руб. x 18%). Расходы "Пассива" по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
|
|
|
Бухгалтер "Пассива" применил проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 500 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08-4 Кредит 75-1
- 500 000 руб. - принято к учету полученное оборудование;
Дебет 19-1 Кредит 83
- 99 000 руб. - учтен НДС по оборудованию (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302);
Дебет 08-4 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1 800) - отражены транспортные расходы;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 1 800 руб. - учтен НДС по транспортным расходам;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 510 000 руб. (500 000 + 10 000) - оборудование включено в состав основных средств;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 100 800 руб. (99 000 + 1 800) - принят к вычету НДС.
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1150 указана стоимость оборудования в сумме 510 тыс. руб. за вычетом начисленной по нему амортизации.
Поступление основных средств безвозмездно
Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество.
В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Имейте в виду: безвозмездные передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3 000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить основные средства дороже 3 000 рублей ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также от иностранных компаний.
Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
- получены безвозмездно объекты, предназначенные для использования в качестве основных средств.
Если эти объекты пригодны к эксплуатации, сделайте запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
- объекты включены в состав основных средств.
Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором ценности были оприходованы.
Исключение составляют ценности, полученные фирмой от лица, физического или юридического, доля которого в ее уставном капитале превышает 50%. Аналогично - если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую 50%. При этом полученное имущество будет облагаться налогом на прибыль, если оно будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
Пример. Как учесть безвозмездное поступление ОС
В декабре отчетного года АО "Актив" получило безвозмездно от некоммерческой организации технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
- 360 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 360 000 руб. - оборудование включено в состав основных средств.
В балансе "Актива" по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 360 тыс. руб.
При исчислении налога на прибыль стоимость оборудования (360 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.
Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости. Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.
Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02
- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных основных средств повторно (по мере амортизации) в доходах не учитывается.
Основные средства за счет государственной помощи
Если основные средства приобретены за счет государственных средств (бюджетного финансирования), то их учет имеет особенности. Они установлены в ПБУ 13/2000. В нем упоминаются такие виды помощи, как субсидии (средства на софинансирование расходов) и субвенции (средства на финансовое обеспечение расходов). Помощь может быть оказана не только в денежной форме, но и путем передачи объектов внеоборотных активов.
В этих случаях счет 98 применяется после ввода объектов в эксплуатацию.
Пример. Как учесть госпомощь
АО "Актив" получило от органа местного самоуправления субсидию на приобретение хлебопекарного оборудования в сумме 1 180 000 руб. Эти средства оно израсходовало в установленный срок по назначению. Монтаж оборудования "Актив" выполнил собственными силами. Зарплата рабочих с социальными отчислениями на нее составила 100 000 руб. (софинансирование). Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 51 Кредит 86
- 1 180 000 руб. - получена государственная помощь;
Дебет 60 Кредит 51
- 1 180 000 руб. - произведена предоплата за оборудование;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - поступило хлебопекарное оборудование (без учета НДС);
Дебет 19-1 Кредит 60
- 180 000 руб. - предъявлен поставщиком НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 180 000 руб. - НДС принят к вычету (п. 3 письма Минфина России от 24 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/615);
Дебет 08-4 Кредит 70, 69
- 100 000 руб. - отражены расходы на монтаж оборудования силами собственного персонала;
Дебет 01, субсчет "Основные средства в запасе", Кредит 08-4
- 1 100 000 руб. (1 000 000 + 100 000) - хлебопекарное оборудование включено в состав основных средств;
Дебет 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации", Кредит 01, субсчет "Основные средства в запасе",
- 1 100 000 руб. - хлебопекарное оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 86 Кредит 98-2
- 1 100 000 руб. - в связи с вводом оборудования в эксплуатацию отражено целевое использование бюджетных средств.
В последующем счет 98 списывается на прочие доходы (счет 91) по мере начисления амортизации оборудования, как и в случае безвозмездного поступления основных средств.
В балансе "Актива" по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 1 100 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации.
Создание основного средства силами самой фирмы
Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:
- подрядный (если работы проводят сторонние организации-подрядчики);
- хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно, силами собственного персонала).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).
Это же правило применяется и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).
После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки:
Дебет 08-3 Кредит 60
- отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19-1 Кредит 60
- отражена сумма НДС, предъявленного подрядной организацией.
Пример. Как учесть создание ОС подрядным способом
В отчетном году АО "Актив" завершило строительство административного здания. Строительство велось подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки (после оформления акта сдачи-приемки результата выполненных работ):
Дебет 08-3 Кредит 60
- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 360 000 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 360 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 08-3 Кредит 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию",
- 22 000 руб. - учтена госпошлина, подлежащая оплате;
Дебет 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", Кредит 08-3
- 2 022 000 руб. (2 000 000 + 22 000) - учтено построенное здание при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию.
В связи с государственной регистрацией здания бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51
- 22 000 руб. - уплачена госпошлина за регистрацию здания;
Дебет 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины",
- 22 000 руб. - произведена регистрация права на здание;
Дебет 01, субсчет "Здания и сооружения", Кредит 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию",
- 2 022 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных средств;
Дебет 60 Кредит 51
- 2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству.
В балансе "Актива" за отчетный год стоимость здания (2 022 тыс. руб.) будет отражена по строке 1150 баланса.
При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), учитываются по дебету счета 08.
В учете это отражают так:
Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...)
- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Внимание! Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете.
Если на построенный объект не получено разрешение на ввод в эксплуатацию до конца года, расходы укажите в строке баланса 1190 "Прочие внеоборотные активы", в обратной ситуации - по строке 1150 "Основные средства".
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построенный объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС. Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления налога, то есть на конец квартала. Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример.
Пример. Как учесть объект, построенный хозспособом
В октябре отчетного года АО "Актив" начало возводить ангар (без фундамента). Строительство ведется хозспособом.
Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:
- стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
- зарплата строительных рабочих (с учетом взносов на ОПС, ОМС и ОСС, включая взносы "по травме") - 400 000 руб.;
- амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 90 000 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - оплачены материалы;
Дебет 08-3 Кредит 10
- 500 000 руб. - списаны материалы на строительство;
Дебет 08 Кредит 70, 69
- 400 000 руб. - начислены зарплата, взносы на ОПС, ОМС и ОСС;
Дебет 08-3 Кредит 02
- 200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию.
В декабре ангар был готов к использованию. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 01 Кредит 08-3
- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - ангар включен в состав основных средств.
А 31 декабря бухгалтер должен сделать еще две записи:
Дебет 19-1 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 198 000 руб. ((500 000 + 400 000 + 600 000) руб. x 18%) - начислен НДС в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами на последнее число налогового периода;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 198 000 руб. - НДС принят к вычету на момент определения налоговой базы.
Стоимость ангара (1 100 тыс. руб.) бухгалтер "Актива" должен отразить в строке 1150 баланса.
Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства формируют в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса. В стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 233; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!