Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 5 страница
При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем такого приостановления. В указанный период эти проценты включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты вновь включаются в стоимость инвестиционного актива - с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 15/2008).
Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/2008).
Если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ, то проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008).
|
|
|
Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на другие цели, проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле направленных по целевому назначению долговых средств в общей сумме займов (кредитов) (п. 14 ПБУ 15/2008).
Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
- 08-1 "Приобретение земельных участков";
- 08-2 "Приобретение объектов природопользования";
- 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
- 08-7 "Приобретение взрослых животных".
Сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".
Если ваша фирма является плательщиком НДС, то сумму налога в первоначальную стоимость основного средства не включают. После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету. В этой ситуации НДС будет возмещаемым налогом. Если же ваша фирма не является плательщиком НДС (применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ), то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.
|
|
|
Покупку основного средства отразите проводками:
Дебет 08, Субсчет 1 (2, 4, 7), Кредит 60 (76)
- учтены затраты по покупке основного средства;
Дебет 19-1 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства;
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
- оплачены основное средство и затраты, связанные с доведением его до состояния, в котором оно пригодно к запланированному использованию;
Дебет 01 Кредит 08, Субсчет 1 (2, 4, 7),
- объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).
Пример. Как отразить в учете покупку ОС
В октябре отчетного года АО "Актив" приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3 600 руб.).
|
|
|
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке станка;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по станку;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3 600) - учтены расходы по доставке и монтажу станка;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 3 600 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;
Дебет 60 Кредит 51
- 141 600 руб. (118 000 + 23 600) - оплачены станок, его доставка и монтаж;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 120 000 руб. (100 000 + 20 000) - станок зачислен в состав основных средств;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 21 600 руб. (18 000 + 3 600) - произведен налоговый вычет по НДС.
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120 тыс. руб. за вычетом начисленной амортизации.
Как учесть купленные основные средства,
которые подлежат госрегистрации
Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01.
Поэтому, покупая основное средство, фирма должна определить, не нуждается ли эта сделка в госрегистрации.
|
|
|
Сделки с землей и другой недвижимостью подлежат государственной регистрации на основании пункта 1 статьи 131 ГК РФ в порядке, предусмотренном Законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ.
Недвижимое имущество - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, водные объекты, участки недр, здания, сооружения, незавершенное строительство и т.д.).
У здания прочную связь с землей обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Отсутствие у сооружения фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Ангары без фундамента, киоски, павильоны, бытовки, навесы, временные сараи относятся к движимым вещам. Ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков считаются элементами благоустройства и не являются самостоятельными объектами недвижимого имущества.
Но из общего правила ГК РФ предусматривает исключения. К недвижимости также относят:
- воздушные и морские суда;
- суда внутреннего плавания;
- космические объекты;
- предприятие в целом как имущественный комплекс.
Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлена. Государственной регистрации в органах ГИБДД или Гостехнадзора подлежат сами автотранспортные средства.
Так, регистрацию в государственных органах должны пройти автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и другие машины при условии, что рабочий объем их двигателя внутреннего сгорания превышает 50 куб. см или максимальная мощность их электродвигателя превышает 4 кВт, а также прицепы к ним.
Отсутствие регистрации транспортных средств в Госавтоинспекции не препятствует их эксплуатации в течение определенного времени после приобретения (п. 4 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов, утв. Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001). Учитывать их на счете 08 до регистрации в государственных органах оснований не имеется. С другой стороны, государственные пошлины, которые необходимо уплатить при регистрации автомобиля, следует включить в его первоначальную стоимость.
Пример. Как формировать первоначальную стоимость транспортного средства
В декабре отчетного года АО "Актив" приобрело прицеп для самоходной дорожно-строительной машины. Стоимость прицепа - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Государственные пошлины в сумме 2 350 руб. за регистрацию прицепа в Гостехнадзоре уплачены в день покупки. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость прицепа (без НДС);
Дебет 19-1 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по прицепу;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51
- 2 350 руб. - перечислены госпошлины за регистрацию;
Дебет 08-4 Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины",
- 2 350 руб. - плата за регистрацию прицепа учтена в его первоначальной стоимости;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 102 350 руб. - прицеп зачислен в состав основных средств;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 18 000 руб. - произведен налоговый вычет по НДС (согласно счету-фактуре продавца).
Первоначальную стоимость прицепа - 102 тыс. руб. (102 350 руб.) - указывают по строке 1150 баланса "Актива" за отчетный год.
Если госпошлины уплачиваются позднее месяца приобретения транспортного средства, то их признают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Государственная пошлина за регистрацию".
Пример. Отнесение госпошлины на резервы предстоящих расходов
В ноябре отчетного года ООО "Пассив" приобрело у физического лица автомобиль. Стоимость автомобиля - 150 000 руб., НДС не облагается. Государственные пошлины в сумме 2 850 руб. за регистрацию автомобиля в ГИБДД уплачены в следующем месяце (т.е. в декабре). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 150 000 руб. - учтена стоимость автомобиля;
Дебет 08-4 Кредит 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию",
- 2 850 руб. - признана обязанность по уплате регистрационных госпошлин (путем резервирования неизбежных затрат);
Дебет 01 Кредит 08-4
- 152 850 руб. (150 000 + 2 850) - автомобиль зачислен в состав основных средств;
Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51
- 2 850 руб. - перечислены госпошлины за регистрацию;
Дебет 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины",
- 2 850 руб. - отражено исполнение оценочного обязательства.
Первоначальную стоимость автомобиля (152 850 руб.) в тысячах рублей за минусом амортизации указывают по строке 1150 баланса "Пассива" за отчетный год.
Внимание! Объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, необходимо отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию прав не поданы. Для этого к счету 01 откройте субсчет "Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы".
Как учесть купленные основные средства
стоимостью не дороже 40 000 рублей
Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС, подлежащего возмещению), можно учитывать в составе МПЗ (как инвентарь и хозяйственные принадлежности) и списывать на затраты на дату их передачи в эксплуатацию.
Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - если они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерский баланс не включают.
Пример. Как списать малоценное ОС
В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило сейф для хранения денег. Стоимость сейфа - 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Расходы по его установке составили 1 180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Сейф сразу же используется кассиром.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 15 Кредит 60
- 5 000 руб. (5 900 - 900) - отражены затраты на покупку сейфа;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 900 руб. - учтен НДС по купленному сейфу;
Дебет 15 Кредит 60
- 1 000 руб. (1 180 - 180) - отражены затраты на установку сейфа;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 180 руб. - учтен НДС по затратам на установку сейфа;
Дебет 10-9 Кредит 15
- 6 000 руб. (5 000 + 1 000) - сформирована фактическая себестоимость сейфа;
Дебет 26 (44) Кредит 10-9
- 6 000 руб. - списаны затраты, относящиеся к сейфу;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3
- 1 080 руб. (900 + 180) - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 7 080 руб. (5 900 + 1 180) - оплачены сейф и работы по его установке.
В балансе "Пассива" за отчетный год стоимость сейфа не отражают.
Внимание! Основные средства стоимостью до 40 000 руб. (без НДС) можно списать в течение более одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Определить порядок списания таких расходов компании смогут самостоятельно, исходя из экономической целесообразности и срока использования этого имущества.
Как учесть купленные подержанные основные средства
Приобретение подержанных, то есть бывших в употреблении, основных средств в учете отражают так же, как покупку новых объектов.
Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал это основное средство, будут вам полезны при определении нормы амортизации.
Как учесть основное средство, состоящее из нескольких частей
Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств. Поясним сказанное на примере.
Пример. Как учесть ОС в виде единого комплекса
В декабре отчетного года АО "Актив" приобрело персональный компьютер. В товарной накладной перечислена стоимость составных частей компьютера с учетом НДС: системного блока - 48 380 руб., монитора - 4 130 руб., клавиатуры - 295 руб., мыши - 177 руб. Итого: стоимость компьютера - 52 982 руб. (в том числе НДС - 8 082 руб.).
Названные составные части компьютера могут функционировать только в составе единого комплекса. Поэтому бухгалтер "Актива" должен объединить их в один инвентарный объект.
Эту операцию отражают записями:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 44 900 руб. (52 982 - 8 082) - оприходован компьютер (по стоимости составных частей без НДС);
Дебет 19-1 Кредит 60
- 8 082 руб. - учтена сумма НДС, отраженная в товарной накладной;
Дебет 60 Кредит 51
- 52 982 руб. - оплачен счет продавца.
Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС - 45 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:
Дебет 71 Кредит 50
- 295 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;
Дебет 76 Кредит 71
- 295 руб. - утвержден авансовый отчет подотчетного лица о транспортных расходах;
Дебет 08-4 Кредит 76
- 250 руб. (295 - 45) - плата за доставку учтена в первоначальной стоимости компьютера (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету);
Дебет 19-1 Кредит 76
- 45 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету).
Компьютер пригоден к использованию, поэтому бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 08-4
- 45 150 руб. (44 900 + 250) - компьютер зачислен в состав основных средств;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 8 127 руб. (8 082 + 45) - произведен налоговый вычет НДС.
В балансе за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость компьютера в сумме 45 тыс. руб. (45 150 руб.).
Объединять части основного средства в единый инвентарный объект зачастую неудобно или невыгодно фирме. Между тем стоимость отдельных предметов не всегда можно включить в расходы единовременно. Так, различные части компьютера могут стоить не больше 40 000 рублей. Однако если общая стоимость отдельных частей объекта превысит эту сумму, то объект отражают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.
Внимание! С 1 января 2016 года в налоговом учете амортизируемым считается имущество, первоначальная стоимость которого без НДС превышает 100 000 рублей. Новый норматив касается тех основных средств, которые компания ввела в эксплуатацию 1 января 2016 года или позднее.
Из этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ 6/01 (п. 6), при наличии у одного объекта "нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект".
Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования.
Так разрешено поступать и в налоговом учете: для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается фирмой в соответствии с техусловиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Пример. Как учесть комплекс из ОС с разными сроками полезного использования
В декабре отчетного года АО "Актив" приобрело для бухгалтера новый компьютер за 40 000 руб. и бывший в употреблении принтер за 3 000 руб. (суммы приведены без учета НДС). Эти предметы используются как единое целое. Однако их сроки полезного использования существенно различаются: для компьютера его продолжительность составляет 36 мес., а для принтера (с учетом времени его использования предыдущим собственником) - 24 мес. Поэтому в единый инвентарный объект их объединить нельзя, хотя принтер без компьютера функционировать не может. В учетной политике "Актива" установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 10-9 Кредит 60
- 40 000 руб. - принят к учету компьютер;
Дебет 10-9 Кредит 60
- 3 000 руб. - принят к учету принтер;
Дебет 26 (44) Кредит 10-9
- 43 000 руб. (40 000 + 3 000) - компьютер и принтер переданы для эксплуатации в бухгалтерию.
Поскольку компьютер и принтер учтены как материалы, бухгалтер оформил на них приходные ордера по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).
Отпуск оргтехники в производство оформлен требованием-накладной по форме N М-11 (утв. тем же Постановлением Госкомстата).
Амортизацию по этому имуществу не начисляют и его стоимость в бухгалтерском балансе не отражают.
Как видно из примера, такой подход имеет свои преимущества. Стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно, и бухгалтеру не придется начислять по ним амортизацию. Но у этой учетной политики есть и недостаток: расходы, сосредоточенные в отчетном году, ухудшают финансовый результат фирмы.
Учет многолетних насаждений
При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к основным средствам. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 40 000 рублей. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 383; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!