Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 2 страница
- дату, на которую он составлен (31 декабря 2017 г.);
- название фирмы, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);
- ИНН фирмы, который был присвоен ей налоговой инспекцией;
- основной вид деятельности фирмы на отчетную дату и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2 ОК 029-2014);
Новое в отчете 2017. До 2017 года действовал классификатор ОКВЭД, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года N 454-ст. С 1 января 2017 года следует применять коды классификатора ОКВЭД2 (ОК 029-2014), утвержденного Приказом Росстандарта от 31 января 2014 года N 14-ст.
- организационно-правовую форму, в которой фирма ведет деятельность, и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-2012);
- форму собственности фирмы и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);
- единицу измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе укажите код 384, если в миллионах - 385;
- адрес фирмы, указанный в ее учредительных документах.
Все необходимые коды присвоены вашей фирме территориальным отделением Росстата.
Раздел I. Внеоборотные активы
Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результатов исследований и разработок (строка 1120), нематериальных поисковых активов (строка 1130), материальных поисковых активов (строка 1140), основных средств (строка 1150), доходных вложений в материальные ценности (строка 1160), финансовых вложений (строка 1170), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 1180) по состоянию на отчетную дату. Перечень внеоборотных активов носит открытый характер (строка 1190).
|
|
|
Строка 1110 "Нематериальные активы"
По строке 1110 "Нематериальные активы" баланса отразите стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат вашей фирме. К нематериальным активам относят:
- произведения литературы, науки и искусства;
- изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
- деловую репутацию приобретенного имущественного комплекса, то есть положительную разницу между его покупной ценой и суммой всех активов и обязательств по его бухгалтерскому балансу на дату покупки;
- исключительные права на аудиовизуальные произведения.
Внимание! В строке 1110 не указывают сумму расходов на завершенные НИОКТР, если они не признаются НМА.
|
|
|
Объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:
- он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;
- фирма имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, и может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;
- объект будет использоваться свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла;
- фирма не собирается продавать его в течение ближайших 12 месяцев;
- на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.);
- фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;
- он не имеет материально-вещественной формы.
Исходя из этих условий, в состав НМА можно включать объекты, на которые фирма не имеет исключительных прав. Важнее контроль над объектом.
В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права фирмы на них, вам поможет разобраться таблица:
| Вид нематериального актива (НМА) | Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него |
| Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель | 1. Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). 2. Договор об отчуждении патента (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА) |
| Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных | 1. Акт, удостоверяющий готовность НМА к использованию, или свидетельство о регистрации прав на данный НМА, которое получено в добровольном порядке (если НМА создан в вашей фирме). 2. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА) |
| Исключительное право на топологию интегральной микросхемы | 1. Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). 2. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительное право на данный НМА) |
| Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров | 1. Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). 2. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА) |
| Исключительное право на селекционные достижения | 1. Патент, выданный Министерством сельского хозяйства РФ (если НМА создан в вашей фирме). 2. Договор об отчуждении патента (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА) |
| Деловая репутация | Договор купли-продажи предприятия в целом как имущественного комплекса, зарегистрированный в Росреестре, и передаточный акт |
| Секрет производства | 1. Документы, удостоверяющие режим коммерческой тайны. 2. Договор об отчуждении исключительного права (если ноу-хау ваша фирма приобрела) |
|
|
|
|
|
|
Обратите внимание, что не относятся к НМА:
- организационные расходы, связанные с образованием вашей фирмы;
- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги);
- самостоятельно созданные (в отличие от приобретенных) торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки (п. 6 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства").
В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша фирма (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими без ограничения срока. Поэтому их стоимость по строке 1110 баланса не отражают, а включают в состав расходов.
Внимание! В состав НМА можно включать программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав, если в договоре с правообладателем не оговорен срок их использования. Такой подход оправдан для дорогостоящих управленческих программ, которые адаптируются разработчиком под конкретные потребности фирмы. Как правило, их внедрение требует длительного времени и производится поэтапно.
Как учесть исключительные права
на объекты интеллектуальной собственности
Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (интеллектуальную собственность), которые относятся к НМА, отражают в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (фактическая стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Фактическая стоимость НМА - сумма, равная величине оплаты в денежной и иной формах (или величине кредиторской задолженности), уплаченная (или начисленная) фирмой при приобретении или создании актива. НМА может быть получен:
- за деньги;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- путем приватизации государственного и муниципального имущества;
- безвозмездно;
- в результате создания силами самой фирмы.
Покупка НМА
По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.
Эти расходы учитывают без НДС, если фирма имеет право на его возмещение. Такими расходами являются:
- суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;
- стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением НМА;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;
- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта НМА;
- дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта НМА (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);
- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.
Внимание! Не включаются в фактическую стоимость НМА расходы по займам и кредитам, привлеченным для его приобретения или создания.
Но если НМА относится к инвестиционным активам (требует большого времени и затрат на его приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в его стоимость.
Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".
Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива, в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".
После оприходования НМА "входной" НДС принимают к налоговому вычету.
Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.
Покупку НМА отразите проводками:
Дебет 08-5 Кредит 60 (76)
- учтены затраты по покупке НМА;
Дебет 19-2 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой НМА;
Дебет 04 Кредит 08-5
- НМА принят к бухгалтерскому учету;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-2
- НДС по расходам, связанным с покупкой НМА, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца);
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
- оплачены НМА и затраты, связанные с его покупкой.
Пример. Как отразить приобретение исключительного права
15 декабря отчетного года АО "Актив" приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость права - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
Стоимость услуг по регистрации права, оказанных ФГУП "Госсорткомиссия", - 500 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);
Дебет 19-2 Кредит 60
- 54 000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 354 000 руб. - перечислены деньги продавцу;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 500 руб. - учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;
Дебет 76 Кредит 51
- 500 руб. - оплачены затраты по регистрации права;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 300 500 руб. (300 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-2
- 54 000 руб. - произведен налоговый вычет.
В балансе "Актива" на 31 декабря отчетного года по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость селекционного достижения в сумме 301 тыс. руб.
Вклад НМА в уставный капитал
НМА, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (участниками).
Если ваша фирма - акционерное общество, то цену НМА, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).
В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной цены НМА, если стоимость доли участника, в оплату которой они вносятся, превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).
Обратите внимание, что участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Пример. Как отразить вклад НМА в уставный капитал
В учете ООО "Пассив", одним из участников которого является АО "Актив", числится задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал. Согласно уставу, стоимость доли "Актива" составляет 10 000 руб.
По согласованию с другими участниками вкладом "Актива" в уставный капитал "Пассива" является патент на изобретение. Он оценен участниками также в 10 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделает проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 10 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал "Пассива";
Дебет 08-5 Кредит 75-1
- 10 000 руб. - "Актив" внес право на изобретение в качестве вклада в уставный капитал "Пассива";
Дебет 04 Кредит 08-5
- 10 000 руб. - НМА принят к бухгалтерскому учету.
В балансе "Пассива" по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость права на изобретение (10 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации, накопленной за отчетный период.
Поступление НМА безвозмездно
НМА, полученные безвозмездно, отразите в бухгалтерском учете по рыночной цене. При этом в налоговом учете возникает внереализационный доход:
- в сумме рыночной стоимости НМА, если она выше остаточной стоимости НМА;
- по остаточной стоимости, если она выше рыночной. Остаточная стоимость подтверждается документами передающей стороны.
Первоначальная стоимость у НМА, полученных по договору дарения, отсутствует, поскольку фирма не несет затрат на их приобретение.
Сумма НДС по такому НМА, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Передающая сторона составляет счет-фактуру в единственном экземпляре и покупателю его не выдает.
Принятие к учету НМА по договору дарения производится по аналогии с безвозмездным получением основных средств - в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".
Получение НМА отразите проводками:
Дебет 08-5 Кредит 98-2
- получен НМА безвозмездно;
Дебет 19-2 Кредит 98-2
- учтен НДС по НМА (если налог отражен в передаточном акте или другом первичном документе);
Дебет 08-5 Кредит 19-2
- учтен НДС в стоимости НМА;
Дебет 04 Кредит 08-5
- НМА принят к бухгалтерскому учету.
Создание НМА силами самой фирмы
Если НМА создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т.д.). Такое же правило действует и в налоговом учете.
НМА считаются созданными силами фирмы, если выполнены следующие условия:
- исключительное право на НМА принадлежит фирме, и он создан ее работниками;
- исключительное право на НМА принадлежит фирме, и он создан по ее заказу сторонней организацией;
- свидетельство на НМА (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.) выдано фирме.
Пример. Как отразить создание НМА
Научно-производственное предприятие АО "НИИ "Полипласт" разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.
Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов - 3 000 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 310 руб.
В отчетном году НИИ "Полипласт" направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.
Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1 150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5 000 руб.
Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение "способ выпуска высокопрочного пластика" сроком на 20 лет от 10 декабря отчетного года.
Бухгалтер НИИ "Полипласт" сделал проводки:
Дебет 08-5 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании НМА;
Дебет 08-5 Кредит 69
- 3 310 руб. (3 000 + 310) - начислены страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 1 650 руб. - учтена пошлина за рассмотрение заявки в Роспатенте;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 5 000 руб. - учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;
Дебет 76 Кредит 51
- 6 650 руб. (5 000 + 1 650) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 19 960 руб. (10 000 + 3 310 + 1 650 + 5 000) - НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).
В балансе НИИ "Полипласт", составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость патента в сумме 20 тыс. руб. (19 960 руб.).
Как учесть деловую репутацию
Деловая репутация - разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов за вычетом обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.
Внимание! Предприятие - это не юридическое лицо, а объект имущественных прав (ст. 132 ГК РФ). Оно характеризуется не самостоятельным, а отдельным балансом (наподобие структурного подразделения).
Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 04 "Нематериальные активы". Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности фирмы).
Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражаются и в налоговом учете.
Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 217; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!