Какие основные правила правопреемства при реорганизации можно выделить? 9 страница
--------------------------------
<1> В соответствии с указанным пунктом до внесения в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях при реорганизации в форме выделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, осуществлению расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды, по списанию расходов будущих периодов и т.п.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации.
<2> В соответствии с указанным документом хозяйственные операции, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации в форме выделения организаций, в том числе указанные в п. 36, а также операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств должны найти отражение в бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, составленной на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях.
<3> В соответствии с указанным пунктом сформированный уставный капитал возникшей при выделении организации отражается во вступительной бухгалтерской отчетности в соответствии с решением о реорганизации в форме выделения и предусмотренным в нем в соответствии с законодательством порядком конвертации (обмена) акций (определение размеров долей, паев) реорганизуемой организации в (на) акции (доли, паи) возникшей организации. В случае если по решению учредителей передача прав на имущество, используемое для формирования уставного капитала выделяемой организации, производится в качестве взноса в уставный капитал выделяемой организации без изменения уставного капитала реорганизуемой организации, такая передача имущества отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения, а у выделяемой организации - как взнос в уставный капитал. В случае если по решению учредителей происходит разделение уставного капитала реорганизуемой организации с конвертацией акций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации и возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации на дату внесения записи в ЕГРЮЛ в числовые показатели включается стоимость чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций). В случае если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения, окажется больше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В случае если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения, окажется меньше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках. В аналогичном порядке подлежит урегулированию указанная разница и в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации на дату государственной регистрации организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения. При этом во всех перечисленных в настоящем пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации и в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации никаких записей в бухгалтерском учете не производится.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- при преобразовании (п. 43) вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом особенностей, предусмотренных в п. 44 Методических указаний <1>.
--------------------------------
<1> Данный пункт отражает особенности отражения уставного капитала. В соответствии с порядком конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме преобразования, в (на) акции (доли, паи) возникшей организации во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается сформированный уставный капитал. В случае если в решении учредителей предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации по сравнению с уставным капиталом реорганизуемой организации, в том числе за счет собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), во вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей. В случае если в решении учредителей предусмотрено уменьшение величины уставного капитала организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В случае если величина уставного капитала, предусмотренная в решении учредителей, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, числовые показатели раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в нижеследующем порядке. В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, над величиной уставного капитала числовые показатели раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций). В остальных случаях, если стоимость чистых активов возникшей организации окажется больше величины уставного капитала, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В случае если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, окажется меньше величины уставного капитала, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках. При этом во всех перечисленных в настоящем пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, никаких записей в бухгалтерском учете не производится.
|
|
|
В некоторых актах можно встретить возложение на документы, регулирующие правопреемство, и других функций (причем совершенно несвойственных), к примеру, доказательство одобрения сделок, информация о которых в них включена.
В качестве примера можно привести Определение ВАС РФ от 23 июня 2011 г. N ВАС-7609/11 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации". Судами рассматривался иск о признании недействительными кредитных договоров в силу нарушений правил о заключении сделок с конфликтами интересов, предусмотренных ст. 38 Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации". Суды всех инстанций в удовлетворении иска отказали, ВАС РФ соответствующие выводы поддержал; не анализируя всего дела, приведем только один фрагмент из указанного определения: "Судами установлено, что на основании решения, оформленного протоколом общего собрания учредителей... СПК (колхоз) "Миус" реорганизован путем преобразования в ООО "Миус". Истец участвовал в общем собрании... на котором кворум был 100%, и голосовал за реорганизацию кооператива и утверждение передаточного акта. Учитывая универсальное правопреемство при реорганизации юридического лица в форме преобразования, суды признали оспариваемые сделки одобренными членами кооператива при утверждении передаточного акта".
Говоря о положительном аспекте (какое значение имеют документы, регулирующие правопреемство), нельзя не сказать и о другой стороне: какое значение за ними отрицается, т.е., говоря иначе, какое значение не могут иметь такие документы. Здесь можно отметить следующие важные моменты:
- документы, регулирующие правопреемство, не являются средством (доказательством) легитимизации ничтожных (недействительных) обязательств. Если сделка, послужившая основанием для возникновения обязательства, была ничтожной или была до (или после) утверждения указанных документов признана недействительной, включение таких обязательств из недействительных сделок в разделительный баланс не может служить основанием для их легитимизации; баланс же в этой части просто не будет иметь юридической силы;
- аналогичный вывод можно сделать и в отношении права на имущество: включение сведений об имуществе как о якобы принадлежащем реорганизуемому юридическому лицу на праве собственности или на ином вещном праве, права на которое реорганизуемому лицу в реальности не принадлежат или были до составления документов или впоследствии оспорены, не является основанием для возникновения у созданных в результате реорганизации (или продолжающих существование) юридических лиц прав на такое имущество. В качестве комментария можно привести и пример из судебной практики (Постановление ФАС Московского округа от 12 мая 2003 г. N КГ-А40/2480-03). Суд в этом деле, оценивая последствия преобразования, констатировал: "Так как ЗАО "Магазин "Медведь" изначально собственником спорного помещения не являлось, то недействительна и перерегистрация прав на это имущество на ООО "Магазин "Медведь", созданное в результате изменения организационно-правовой формы ЗАО "Магазин "Медведь", оформленная свидетельством о государственной регистрации права собственности... и записью в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним...";
- документы, регулирующие правопреемство, не могут содержать информацию о переходе прав на имущество, которое не может переходить в результате реорганизации <1> или которое не может переходить отдельно от другого имущества, следуя его судьбе <2>. Такие указания должны полагаться ненаписанными. Равным образом, если в документы, регулирующие правопреемство, включены сведения о переходе прав на имущество, для которого в силу закона установлены ограничения на круг лиц, которые могут им владеть <3>, такие сведения должны полагаться ничтожными;
--------------------------------
<1> Приведем пример фактического запрета на переход определенного имущества в результате реорганизации. В соответствии со ст. 6 Федерального закона "О государственном регулировании развития авиации" авиационная техника, снятая с эксплуатации, подлежит утилизации или может быть реализована образовательным, научным учреждениям, учреждениям культуры и организациям в порядке, установленном Правительством РФ (в настоящее время - Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 995 "О порядке утилизации и реализации авиационной техники, снятой с эксплуатации").
<2> Приведем здесь пример из Водного кодекса РФ (ст. 8). В соответствии с указанным документом пруд, обводненный карьер, расположенные в границах земельного участка, принадлежащего на праве собственности юридическому лицу, не могут быть отчуждены без отчуждения земельных участков, в границах которых они расположены. Понятно, что это правило действует и при реорганизации, хотя это следовало бы указать более ясно.
<3> Приведем примеры ограничения на переход отдельных прав при реорганизации:
- племенная продукция (материал) (ст. ст. 5, 6, 8 Федерального закона "О племенном животноводстве"). Статья 6 указанного Закона говорит о том, что племенная продукция (материал) может находиться в собственности Российской Федерации (федеральная собственность), в собственности субъектов Российской Федерации (собственность субъектов Российской Федерации), в собственности муниципальных образований (муниципальная собственность), в собственности граждан (крестьянских (фермерских) хозяйств) и юридических лиц, осуществляющих разведение и использование племенных животных. Это положение усиливает и ст. 8, в соответствии с которой племенная продукция (материал) может принадлежать лишь участникам оборота - юридическим лицам, осуществляющим разведение и использование племенных животных. При этом отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию (материал) разрешаются при наличии племенного свидетельства. Как можно понять из этих положений, при любой форме реорганизации правопреемником в части прав на такую продукцию могут быть только юридические лица, осуществляющие разведение и использование племенных животных. При этом не вполне понятно, что делать, если правопреемство носит универсальный характер, правопреемник один (к примеру, присоединяющее лицо), но он не является организацией, соблюдающей указанное условие. То есть запретить реорганизацию нельзя, но и племенную продукцию (материал) передать тоже нельзя;
- средства активного воздействия на метеорологические и другие геофизические процессы. В соответствии со ст. 9 Федерального закона "О гидрометеорологической службе" и Положением о приобретении, хранении и использовании средств активного воздействия специализированными организациями активного воздействия на метеорологические и другие геофизические процессы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15 июля 1999 г. N 807, установлено, что средства активного воздействия могут приобретать, хранить и использовать в порядке, установленном Правительством РФ, только специализированные организации активного воздействия на метеорологические и другие геофизические процессы (юридические лица (в том числе юридические лица, создаваемые в установленном порядке Правительством РФ), осуществляющие защиту сельскохозяйственных растений от градобития, регулирование осадков, рассеивание туманов и спуск снежных лавин). Указанные организации получают указанное право с момента выдачи им лицензии на проведение работ по активному воздействию. Закон ничего не говорит о судьбе такого имущества при реорганизации этих лиц, хотя понятно, что указанное имущество не может переходить в том числе в порядке правопреемства в процессе реорганизации к лицам, не обладающим статусом специализированных организаций. В свою очередь, наличие такого статуса определяется наличием лицензии. При этом Закон ничего не говорит о судьбе такого имущества при отсутствии у правопреемника соответствующей лицензии.
- документы, регулирующие правопреемство, по общему правилу не могут служить основанием для возникновения обязательств между созданными в результате реорганизации юридическими лицами, равно как и между этими лицами и реорганизованным юридическими лицом, продолжающим в результате реорганизации свое существование. Отрицает возможность возникновения обязательств между созданными в процессе реорганизации юридическими лицами на основании документов, регулирующих правопреемство, и судебная практика. В частности, можно привести такое дело (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 июля 1999 г. N 336/99). Истец ссылался на данные разделительного баланса, составленного в ходе реорганизации колхоза "Гвардеец", и подписанный руководителями хозяйств договор о взаимной задолженности; как следует из материалов дела, взыскиваемая задолженность представляла собой разницу между стоимостью имущества, фактически полученного истцом в результате реорганизации колхоза, и стоимостью суммарного количества имущественных паев колхозников, создавших кооператив "Звезда". Отказывая в удовлетворении требований, суд, помимо прочего, отклонил ссылку на разделительный баланс как на доказательство возникновения задолженности, указав, что "надлежащим образом оформленный разделительный баланс (при реорганизации в форме разделения) не может повлечь каких-либо прав и обязанностей вновь возникающих юридических лиц друг перед другом, поскольку является таковым основанием лишь в отношении с иными лицами".
Относительно последнего тезиса требуется некоторый комментарий. В целом выводы судебной практики можно поддержать: действительно, документы, регулирующие правопреемство, - это доказательство перенесения уже существующих прав, но не возникновения новых обязательств, тем более между создаваемыми в результате реорганизации юридическими лицами. Однако законодательство должно здесь, на наш взгляд, оставить некоторую вариативность для субъектов права. Предположим, что одному юридическому лицу в результате реорганизации передается здание, при этом в разделительный баланс включается условие о том, что пользоваться этим зданием будет второе юридическое лицо, создаваемое в результате реорганизации на основании договора, который эти стороны заключат в будущем на условиях, установленных разделительным балансом. Первое, что можно сказать при анализе подобной конструкции: по действующему законодательству она невозможна. И такой взгляд будет верен формально, однако неверен по существу, как нам кажется. Почему прекращающее существование ("умирающее") юридическое лицо не может возложить на одного или нескольких своих правопреемников обязанность совершения какого-либо действия (обязанности имущественного и неимущественного характера) в пользу другого правопреемника или третьего лица? Ведь есть же, к примеру, в нашем наследственном праве институт завещательного отказа (ст. 1137 ГК), согласно которому завещатель вправе возложить на одного или нескольких наследников по завещанию или по закону исполнение за счет наследства какой-либо обязанности имущественного характера в пользу одного или нескольких лиц (отказополучателей), которые приобретают право требовать исполнения этой обязанности (завещательный отказ). Такой отказ должен быть установлен в завещании. Предметами завещательного отказа могут быть передача отказополучателю в собственность, во владение на ином вещном праве или в пользование вещи, входящей в состав наследства, передача отказополучателю входящего в состав наследства имущественного права, приобретение для отказополучателя и передача ему иного имущества, выполнение для него определенной работы или оказание ему определенной услуги либо осуществление в пользу отказополучателя периодических платежей и т.п. В частности, на наследника, к которому переходит жилой дом, квартира или иное жилое помещение, завещатель может возложить обязанность предоставить другому лицу на период жизни этого лица или на иной срок право пользования этим помещением или его определенной частью.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 150; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!