Радуя других - ты не беднеешь, но приобретаешь еще больше радости! © Александр Дьяков 938 - | 754 - или читать все...
Обратная связь Пожаловаться на материал

Глава 5. ПРОБЛЕМЫ КОНСТИТУЦИОННОГО НАЛОГОВОГО ПРАВОСУДИЯ 6 страница


⇐ ПредыдущаяСтр 19 из 21Следующая ⇒

ОСНОВНЫЕ ПРАВОВЫЕ ПОЗИЦИИ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ

ПО НАЛОГОВОМУ ПРАВУ (1993 - 2012 ГГ.)

 

Дата, N    решения КС РФ    Правовая позиция Конституционного Суда РФ        

                          1993 год                                 
Постановление от 19 марта   1993 г. N 5-П Совместное Постановление Верховного Совета РФ и    Правительства РФ не соответствует Конституции по    содержанию и форме.                                       У Президиума ВС РФ и Правительства РФ нет полномочий  принимать решения по налоговым вопросам. Отменить налог,  увеличить или снизить его ставку вправе лишь    законодательный орган и только законом, поскольку     изменение налогового законодательства подзаконными актами не допускается                                           

                          1996 год                                 
Постановление от 4 апреля   1996 г. N 9-П Реализация конституционного права на выбор места жительства не может ставиться в зависимость от уплаты или неуплаты каких-либо налогов и сборов, поскольку основные права граждан РФ гарантируются Конституцией РФ без каких- либо условий фискального характера.                       В законах, устанавливающих налоги и сборы, должны учитываться такие конституционные принципы, как принципы равенства и соразмерного конституционно значимым целям ограничения прав и свобод.                                Принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Равенство должно достигаться справедливым перераспределением доходов и дифференциацией налогов и сборов. Поскольку налогообложение всегда означает определенные ограничения права собственности, на законы о налогах и сборах распространяется положение ч. 3 ст. 55 Конституции РФ, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом лишь в той мере, в какой это соответствует определенным конституционно значимым целям, т.е. пропорционально, соразмерно им. Налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, несоразмерно (ст. ст. 35, 55, 57 Конституции РФ)                              
Постановление от 15 июля    1996 г. N 16-П Федеральный законодатель не вправе произвольно сужать правовые возможности субъектов Федерации. Отсутствие законного права зачислять в свои территориальные дорожные фонды средства, получаемые от налогов, исключает для Москвы и Санкт-Петербурга возможность образования  таких фондов за счет имеющихся налоговых поступлений, что может побуждать их к установлению дополнительных налогов на дорожные нужды, для удовлетворения которых налоги гражданами уже уплачены                                  
Постановление от 24 октября 1996 г. N 17-П Объединения граждан (юридические лица) вправе обращаться  с жалобой в Конституционный Суд РФ.                   Возлагая на налогоплательщиков обязанность платить налоги и сборы, государство вместе с тем гарантирует им и защиту от незаконных налогов и сборов. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57 Конституции РФ).           Днем официального опубликования налогового закона следует считать дату опубликования, реально обеспечивающую        получение информации о содержании закона его адресатами   (ст. 15 Конституции РФ)                                  
Постановление от 17 декабря 1996 г. N 20-П Взыскание налога не может рассматриваться как   произвольное лишение имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из    конституционной публично-правовой обязанности уплачивать  налоги.                                                   Наделение налогового органа полномочием действовать властно-обязывающим образом при бесспорном взыскании  налоговых платежей правомерно в той степени, в какой такие действия остаются в рамках именно налоговых имущественных отношений и не отменяют и не умаляют права и свободы человека и гражданина.  Компенсацию потерь и полное возмещение убытков государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в случае задержки уплаты налога обеспечивает пеня.                          Различного рода штрафы выходят за рамки собственно налоговых обязательств, они  имеют  не правовосстановительный, а карательный характер и являются наказанием за противоправное виновное деяние (налоговое правонарушение). При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика                                        

                          1997 год                                 
Постановление от 18 февраля 1997 г. N 3-П Федеральные налоги и сборы являются "законно установленны- ми", если они установлены федеральным законодательным  органом в надлежащей форме, т.е. федеральным законом, в  предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством (ст. 57 Конституции РФ). Перечисление налогов в федеральных   бюджетных законах нельзя рассматривать как их установление, поскольку эти законы не содержат существенных элементов налоговых обязательств (ст. ст. 57, п. "з" ст. 71 Конституции РФ).                            Положения нормативных актов, содержащие такие же   положения, как в признанном неконституционным    постановлении Правительства РФ, не могут применяться  судами, другими органами и должностными лицами           
Постановление от 21 марта   1997 г. N 5-П Не допускается установление налогов, нарушающее единство   экономического пространства Российской Федерации    (ограничение свободного перемещения товаров, услуг,  финансовых средств, формирование бюджетов одних    территорий за счет налоговых доходов других территорий    либо перенос уплаты налогов на налогоплательщиков других  территорий).                                              Законно установленными признаются только такие налоги,    которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральными налогами.              Установление регионального налога означает конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способов исчисления конкретных ставок (ст. ст. 8 (ч. 1), 71 (п. "а"), 72 (п. п. "и" ч. 1), 74 (ч. ч. 1, 2), 114   (п. "б" ч. 1) Конституции РФ)                            
Постановление от 1 апреля   1997 г. N 6-П Налоговая природа сбора определяется исходя из основных   его характеристик (плательщики, объект налогообложения, ставка, порядок ее дифференциации, включение сбора в  доход федерального бюджета).                              Сбор за электроэнергию, отпущенную предприятиям сферы  материального производства, - это по своей природе    федеральный налог, поэтому только федеральный   законодательный орган, а не Правительство РФ имеет право  на его установление и определение основных параметров.    Введя своим Постановлением данный сбор, Правительство РФ  превысило свои конституционные полномочия (п. "з" ст. 71 Конституции РФ)                                      
Постановление от 2 июля     1997 г. N 10-П Разрешительный порядок регистрации граждан по месту  жительства неконституционен (ст. ст. 27, 55 Конституции   РФ). Субъект Федерации не вправе своим законом вводить   налоги и сборы, не предусмотренные федеральным законом    (ст. 75 Конституции РФ)                                  
Постановление от 8 октября  1997 г. N 13-П Перечень региональных налогов и сборов, которые могут     устанавливаться органами государственной власти субъектов Федерации, исчерпывающий, что предполагает ограничение по введению дополнительных налогов, а также по повышению  ставок налогов. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к произволу государственных органов и  должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и   нарушению равенства прав граждан перед законом.   Произвольное  установление органами местного   самоуправления и   государственной власти  дифференцированных ставок недопустимо.                    Недопустимо придание законам о налогах обратной силы  (ст. ст. 19 (ч. 1), 54 (ч. 2), 57 Конституции РФ)        
Определение от 6 ноября      1997 г.       N 111-О       Порядок взыскания с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия признан неконституционным вне зависимости от того, каким органом - налоговой полицией или налоговой инспекцией - принимается решение о производстве взыскания <1>         
Постановление от 11 ноября 1997 г. N 16-П Установить налог или сбор можно только законом и только   прямым перечислением в нем всех существенных элементов    налогового обязательства.                                 Правовая природа платежа определяется не по его названию  либо месту в системе законодательства, а по его сущности  (обязательность, безвозвратность, индивидуальная  безвозмездность, для реализации государственных нужд,  зачисляется в бюджет или бюджетный фонд, обеспечивается   государственным принуждением). Конституционное требование об установлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет  своей целью гарантировать, в частности, права и законные  интересы налогоплательщиков от произвола и несанкциони- рованного вмешательства исполнительной власти.            Только закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить  налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности. Если существенные элементы налога или сбора устанавливаются исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвер- гается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в         упрощенном порядке                                       
Постановление от 23 декабря 1997 г. N 21-П Конституционные обязанности выплачивать вознаграждение за труд и платить законно установленные налоги и сборы не    должны противопоставляться. Равно защищаемые права разных групп граждан не должны умаляться и противопоставляться.  Законодатель неправомерно предоставил возможность   должнику право выбора между исполнением равно значимых    обязанностей и возможность для злоупотребления правом     такого выбора (ст. ст. 19 (ч. 1), 55 (ч. 2), 57 Конституции РФ) <2>                                      

                          1998 год                             
Определение от 5 февраля     1998 г. N 22-О Органы местного самоуправления не вправе устанавливать    дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные         федеральным законом (ст. ст. 71 (п. "з"), 72 (п. "и"),    73, 132 (ч. 1) Конституции РФ)                           
Постановление от 24 февраля 1998 г. N 7-П По содержательным признакам, обязательности и целевому  характеру, порядку контроля и ответственности за  нарушения страховые взносы в социальные внебюджетные   фонды аналогичны налоговым платежам.                      Обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его  заработка, дохода) к уплате страхового взноса, по своему  характеру фактически не отличающегося от налоговых платежей (на началах безвозвратности и индивидуальной  безвозмездности), в   соответствующем размере   (недопустимость чрезмерного налогового бремени).          При установлении ставки обязательных платежей для отдельных категорий плательщиков законодатель обязан учитывать фактическое сходство и реальное различие между ними и другими категориями плательщиков (ст. ст. 7 (ч. 1), 19 (ч. ч. 1, 2), 39 (ч. 1), 55 (ч. ч. 2, 3), 57 Конституции РФ)                                          
Постановление от 12 мая     1998 г. N 14-П Взыскание штрафов с физических лиц должно проводиться в судебном порядке; взыскание штрафов с юридических лиц не может проводиться в бесспорном порядке без их согласия.   Административный штраф должен быть дифференцированным по степени тяжести правонарушения, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств. Он не может быть установлен в завышенном размере, быть несоразмерным ограничением гарантированных Конституцией прав (ст. ст. 19 (ч. 1), 34 (ч. 1), 35 (ч. ч. 1 - 3), 55 (ч. 3) Конституции РФ).                                  В силу принципа равенства всех перед законом законодатель не мог в данном случае за одно и то же деяние             устанавливать неравные виды ответственности в зависимости от организационно-правовой формы предпринимательской      деятельности                                             
Постановление от 17 июля    1998 г. N 22-П Не могут быть признаны налоговыми платежи, обладающие  следующей совокупностью признаков:                        1) целевая направленность платежей;                       2) причинение действиями плательщика, обусловливающими обязанность по внесению платежей, ущерба государственной собственности, порождение ими дополнительных расходов государства;                                              3) учет ряда параметров этих действий, призванный максимально индивидуализировать размер платы (признак индивидуальной возмездности);                             4) возникновение обязанности по внесению платежей в связи с обращением конкретного субъекта (признак индивидуальной возмездности);                                            5) не свойственная налоговым платежам свобода выбора (осуществлять ли соответствующие действия или нет);       6) следствием невнесения платежа является не принудительное изъятие денежных средств в виде налоговой недоимки, а невозможность совершения соответствующих действий;                                                 7) ответственность за совершение этих действий без внесения платежей наступает в соответствии не с налоговым, а с иным законодательством.                    Тот факт, что платежи направляются в бюджет (бюджетный    фонд), не служит основанием для признания их фискального  характера, если в соответствии с  бюджетным   законодательством бюджет (фонд) пополняется не только за  счет налоговых платежей, но и из неналоговых источников.  Платеж, взимаемый с владельцев или пользователей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы при проезде по федеральным автомобильным дорогам, не признается налоговым платежом, так как не обладает признаком индивидуальной безвозмездности, не предусматривает принудительного изъятия соответствующих денежных средств в виде налоговой недоимки, ответственность   за его неуплату            регулируется Кодексом РСФСР об административных   правонарушениях. На эту плату не распространяются требования ст. 57 Конституции РФ об установлении налоговых платежей только законами (ст. ст. 57, 75   (ч. 3) Конституции РФ)                              
Постановление от 12 октября 1998 г. N 24-П Прекращение обязанности налогоплательщика (юридического   лица) по уплате налога с момента поступления сумм в бюджет, что допускает возможность повторного взыскания с  него не поступивших в бюджет налогов, необоснованно, поэтому данная обязанность прекращается со дня списания   кредитным учреждением платежа с расчетного счета  плательщика.                                              Законодательство различает понятие уплаты налога и зачисление налога. Уплата налога - это изъятие у налогоплательщика части имущества.                        Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика  не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные  гарантии частной собственности.                           Налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет                   

                          1999 год                                 
Определение от 1 июля 1999 г. N 97-О        Недопустимо повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов.        Выводы Постановления Конституционного Суда РФ от 12  октября 1998 г. N 24-П распространяются на все такие же  положения других нормативных актов о других аналогичных платежах                                                 
Определение от 1 июля 1999 г. N 111-О       Если изменившееся налоговое законодательство создает для  налогоплательщика менее благоприятные условия по    сравнению с ранее действовавшими, оно не может иметь      обратной силы.                                            Положения Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" не могут иметь обратной силы и применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до его принятия               
Постановление от 15 июля    1999 г. N 11-П Отсутствие законного разграничения мер принуждения на   правовосстановительные (налог, пеня) и штрафные (штрафы), расширяющее возможность произвольного применения норм в  бесспорном порядке, т.е. вне законной судебной процедуры, необходимой для возложения ответственности,    неправомерно. Неопределенность содержания правовой нормы  допускает возможность неограниченного усмотрения в        процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит - к нарушению принципов равенства, верховенства    закона.                                                   Нарушение принципа справедливой ответственности приводит  к явно чрезмерным ограничениям и, по сути, к недопустимому умалению конституционных прав и свобод  (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ)                              
Постановление от 28 октября 1999 г. N 14-П Порядок, предусматривающий включение в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка неполученных сумм штрафов, пеней и других санкций, может повлечь нарушение его (банка) имущественных прав и интересов как собственника, поскольку налог фактически взимается не с прибыли, а за счет имущества, налоги с которого уже уплачены.                                                 Суд при рассмотрении налогового спора обязан обеспечить сочетание частных интересов налогоплательщика и публичных интересов общества и государства. В случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту оказывается существенно ущемленным  (ч. 1 ст. 46 Конституции РФ)                             
Определение от 5 ноября     1999 г.       N 185-О       Вина лица - обязательный элемент валютного правонарушения. Юридическим лицам, к которым применены валютные штрафные санкции, гарантируется судебная защита. Пункт 4 ст. 14 Закона РФ "О валютном регулировании и  валютном контроле" не может применяться в значении, предполагающем право бесспорного взыскания с юридических  лиц валютных штрафов                                     
Определение от 5 ноября     1999 г.       N 195-О       По содержательным признакам, обязательности и целевому характеру, порядку контроля и ответственности за нарушения страховые взносы в социальные внебюджетные фонды аналогичны налоговым платежам. Оспариваемые нормы (так же, как и обжалованные ранее) не отвечают конституционным принципам справедливости, равенства, соразмерности и общеправовым принципам юридической  ответственности.                                        Оспариваемые нормы не могут применяться судами, другими органами и должностными лицами                           
Постановление от 23 декабря 1999 г. N 18-П Принцип равного налогового бремени в сфере налоговых отношений означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно- правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных дискримина- ционных оснований (ч. 2 ст. 8, ст. ст. 19, 57 Конституции РФ). Спорные нормы федеральных законов неконституционны, поскольку не дают точного определения такого существенного элемента тарифообложения, как субъект.      Избранное законодателем регулирование, уравнивающее нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов с другими категориями плательщиков страховых взносов, деятельность которых не имеет особого публично-правового характера и направлена на извлечение прибыли, а также не дифференцирующее тарифы страховых взносов в зависимости от получаемого заработка (дохода), неправомерно (ст. ст.  19, 48, 57 Конституции РФ)                               

                          2000 год                                 
Определение от 14 января    2000 г. N 5-О Суд, обнаружив при рассмотрении конкретного дела противоречия между подзаконным актом и федеральным законом, должен руководствоваться законом. Поэтому отказ гражданину в предоставлении налоговой льготы на основании Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" необоснован (ч. 3 ст. 55, ст. 120 Конституции РФ)   
Постановление от 28 марта   2000 г. N 5-П Законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы, поскольку расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым к нарушению принципа юридического равенства (ст. 19 Конституции РФ).                                          Практика применения обжалованной нормы не соответствует   Конституции РФ, поскольку:                                - лицо, передающее авторские права и уплачивающее НДС по  решению налоговых органов, ставится в худшие условия по сравнению с теми, кто, не имея льготы по налогу,  уплачивает его на общих основаниях;                       - это неравенство зависит лишь от того, являются ли они   юридическими или физическими лицами                      
Определение от 8 июня 2000 г. N 120-О       Установление законодателем налогов и сборов в отсутствие  каких-либо ограничений противоречит целям социального   государства, политика которого должна быть направлена на  создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие   человека. Налогообложение, не учитывающее финансового потенциала  различных  налогоплательщиков, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным 
Определение от 23 июня       2000 г.       N 182-О       Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие поло- жение налогоплательщика, обратной силы не имеют (ст. 57 Конституции РФ).                                          Момент вступления в силу Закона субъекта Федерации "О налоге с продаж", не содержащего указание о дате его вступления, определяется не со дня его опубликования, а по истечении 10-дневного срока (если он принят до  введения НК РФ)                                          
Определение от 14 декабря    2000 г.       N 258-О       Федеральные органы исполнительной власти не могут  издавать нормативные правовые акты, изменяющие или        дополняющие законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ, ст. 57 Конституции РФ).                          С 1 января 1999 г. (с даты вступления в силу НК РФ)       обжалуемые нормы Инструкции Госналогслужбы России от 11   октября 1995 г. N 39 фактически утратили силу и не      подлежат применению как противоречащие НК РФ, равно    как и положения п. 4 ст. 8 Закона РФ "О налоге на    добавленную стоимость"                                   
Определение от 15 декабря    2000 г.       N 270-О       С учетом экономической целесообразности социальных и политических причин законодатель вправе освободить от уплаты налогов, в том числе НДС, товары (работы, услуги), производимые и реализуемые организациями инвалидов, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, имея в виду социальное поощрение их уставных целей <3>          
Определение от 21 декабря    2000 г.       N 273-О       Плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ признаются не только работодатели, но и иные лица, выплачивающие вознаграждение по договорам гражданско- правового характера, предмет которых - выполнение работ и оказание услуг. Каждый гражданин обладает равными правами и несет равные обязанности в образовании Пенсионного фонда РФ (принцип солидарности поколений). Иное решение означало бы переложение бремени участия на лиц, оплативших выполненную работу либо оказанную услугу, в образовании этого Фонда на другие категории граждан, что противоречит конституционному принципу справедливости.                 Проверка законности и обоснованности решений судов (в том числе и арбитражных) и законности подзаконных нормативных актов не относится к компетенции Конституционного Суда РФ

                            2001 год                               
Определение от 18 января    2001 г. N 6-О Составы налоговых нарушений должны быть разграниченными.  Двойная налоговая ответственность за фактически одни и те же неправомерные действия недопустима.                    Составы налоговых правонарушений в ст. 120 (п. п. 1 и 3) и 122 (п. 1) НК РФ не имеют четкого разграничения, что может   привести в порядке правоприменения к  неограниченному усмотрению и произволу, в связи с чем не могут применяться одновременно                           
Постановление от 30 января  2001 г. N 2-П Налог с продаж, объект которого определен законодателем как стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, не признается законно установленным, поскольку отсутствуют четкие параметры объекта налогообложения (п. 1 ст. 17,   п. 1 ст. 19, ст. 38, п. 1 ст. 53 НК РФ).                  Установление правил налогообложения в зависимости от организационно-правовой формы  и  характера предпринимательской деятельности налогоплательщика, в том числе форм расчетов, используемых при ее проведении, нарушает принцип равного налогового бремени, поэтому налог с продаж не может считаться определенно установленным     (ст. ст. 1 (ч. 1), 7, 8, 18, 19 (ч. 1), 34 (ч. 1), 35    (ч. 2), 55 (ч. 3), 57 и 76 (ч. ч. 2 и 5) Конституции РФ). Проверка регионального закона на соответствие закону РФ не входит в компетенцию Конституционного Суда РФ            
Постановление от 20 февраля 2001 г. N 3-П Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы может привести к несогласующемуся с конституционным   принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с нало- гоплательщиками и тем самым к нарушению принципа юридического равенства и вытекающего из него принципа равенства налогообложения.                                Исчисление суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, поскольку основано на общем правиле определения добавленной стоимости, не обусловленном особенностями отношений между хозяйствующими   субъектами.     Истолкование спорных норм в ином значении      означало бы придание им смысла, противоречащего  сути основанных на нем правоотношений, что недопустимо с  точки зрения юридической логики (ст. ст. 19, 34, 35, 57 Конституции РФ)                                          
Определение от 9 апреля 2001 г. N 73-О     Ставка единого налога в государственные внебюджетные фонды, в том числе в Фонд социального страхования РФ, для плательщиков единого налога на вмененный доход ограничена 25% общей суммы.                                          Расширительное толкование спорных норм закона не соответствует их нормативному содержанию и конституционно-правовому смыслу и формирует дискриминационную правоприменительную практику в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог. Равенство положения плательщиков ЕНВД закреплено в законе <4>                                  
Определение от 9 апреля      2001 г. N 82-О Введение ЕНВД не ухудшает положения налогоплательщика,  поскольку при его исчислении учитывается фактическая способность юридических лиц и предпринимателей к уплате  налога и не увеличивается налоговое бремя.                Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных статистическими исследованиями, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.                                  Спорные положения Закона о ЕНВД, взятые в системной связи и при надлежащем применении, не только не исключают, но и предполагают учет фактической способности                 налогоплательщика к уплате единого налога, чем            обеспечивается соблюдение прав и свобод (ст. 19 (ч. ч. 1 и 2), 34 (ч. 1), 35 (ч. 1) и 57 Конституции РФ)            
Постановление от 27 апреля  2001 г. N 7-П Предприятия, учреждения и организации, а также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не могут быть лишены возможности доказать, что нарушение административных (таможенных) правил вызвано чрезвычайными, объективно непредотвратимыми обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми для данных субъектов административных (таможенных) отношений препятствиями, находящимися вне их контроля, при том что они действовали с той степенью заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях надлежащего исполнения таможенных обязанностей, и что с их стороны к этому были приняты все меры                                                 
Определение от 21 июня 2001  г. N 173-О    Статья 78 НК РФ направлена не на ущемление прав     налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы     налогового платежа по какой-либо причине, в том числе     вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив,    позволяет        ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить    налоговому органу обоснованные и потому подлежащие        безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к    судебной защите своих законных интересов.                 В то же время норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ)     
Определение от 25 июля       2001 г.        N 138-О       Правовая позиция Конституционного Суда РФ, в соответствии с которой конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается исполненной в момент списания банком с его расчетного счета средств в уплату налога,   не распространяется на недобросовестных      налогоплательщиков <5>.                                   В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности     налогоплательщиков; это предполагает обязанность   налоговых органов доказывать обнаружившуюся    недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном НК РФ                                      
Определение от 13 ноября    2001 г.       N 225-О       Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль не является произвольным, не препятствует реализации гражданами и их объединениями своих конституционных прав и не дает оснований сомневаться в соответствии оспариваемого положения Конституции РФ, поскольку служит обеспечению баланса конституционно значимых интересов государства и налогоплательщиков <6>                                   
Определение от 6 декабря 2001 г. N 257-О    Положения п. п. 1 и 2 ст. 135 НК РФ не могут применяться одновременно, поскольку устанавливают ответственность банков за одни и те же неправомерные действия, связанные со списанием денежных средств со счета налогоплательщика <7>                                                      

                          2002 год                                 
Определение от 7 февраля 2002 г. N 17-О     Законодательные органы субъектов Федерации вправе проводить собственное правовое регулирование налоговых правоотношений, если оно не затрагивает интересы Российской Федерации, не увеличивает налогового бремени и не ухудшает положения налогоплательщика по сравнению с тем, как это определяется федеральным законодательством (ЕНВД)                                                   
Определение от 7 февраля    2002 г. N 29-О Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание  изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, понесенные организацией, проводящей такой ремонт, не   относятся к объектам налогообложения по налогу на прибыль организаций, поскольку фактически являются неполученным   доходом.                                                  Норма, допускающая действие подзаконного акта в  противоречие налоговому законодательству и позволяющая    судам при рассмотрении соответствующих  споров  ограничиваться установлением только формальных условий ее применения, не соответствует Конституции РФ <8> (ст. ст.  19, 35, 57 Конституции РФ)                               
Определение от 7 февраля    2002 г. N 30-О На сумму незаконно взысканного административного штрафа   проценты за пользование чужими денежными средствами не   начисляются, поскольку это не предусмотрено налоговым   законодательством (п. 4 ст. 79 НК РФ, п. 3 ст. 2 ГК РФ)  
Определение от 7 февраля     2002 г. N 37-О Ухудшение условий  для субъектов малого    предпринимательства может заключаться не только в  возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные  законом обязанности, за неисполнение которых применяются  меры налоговой ответственности.                           Введение с 1 января 2001 г. НДС для индивидуальных  предпринимателей ухудшает их условия хозяйствования, поэтому в течение первых четырех лет своей деятельности   субъекты малого предпринимательства подлежат    налогообложению в том порядке, который действовал на   момент их государственной регистрации. Новая норма   налогового законодательства не применяется к длящимся  правоотношениям, возникшим до дня официального введения   нового регулирования (абзац второй ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. "О государственной поддержке малого предпринимательства") <9>               
Определение от 9 апреля      2002 г. N 69-О Федеральный законодатель при установлении налога обязан   определить максимальную налоговую ставку и не вправе      делегировать этот вопрос на уровень законодательного      органа субъекта РФ (ст. 57 и ч. 3 ст. 75 Конституции РФ)  <10>                                                     
Определение от 10 апреля     2002 г. N 83-О Требование об установлении в законодательном порядке всех существенных элементов налогообложения, сформулированное  впервые в ст. 17 НК РФ, обязательно только для тех  налогов, которые устанавливаются и вводятся после 1   января 1999 г. <11>                                      
Определение от 10 апреля     2002 г. N 83-О То обстоятельство, что в законе непосредственно не  предусмотрены некоторые из элементов налога, само по себе не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод граждан и их объединений. Возникающие же в  процессе исчисления и уплаты этого налога сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ) <12>                
Определения от 10 апреля     2002 г.       N 104-О,      N 107-О Если в течение налогового периода изменился владелец  транспортного средства, то в случае уже состоявшейся уплаты налога прежним владельцем у последнего согласно  ст. 78 НК РФ возникает право на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога пропорционально тому времени, в течение которого он владел транспортным средством (ст. ст. 57 и 75 (ч. 3) Конституции РФ) <13>. Независимо от того,  каким является налог - федеральным или региональным,      федеральный законодатель обязан при его установлении      определить максимальную налоговую ставку (ст. ст. 57 и 75 (ч. 3) Конституции РФ)                                   
Определения от 10 декабря    2002 г.       N 283-О,      N 284-О Обязательные публично-правовые индивидуально-возмездные   платежи, такие, как патентная пошлина и плата за  загрязнение окружающей природной среды, должны  рассматриваться при определенных условиях как законно установленные неналоговые фискальные сборы в смысле ст. 57 Конституции РФ и в том случае, когда ставки платежей установлены Правительством РФ <14>                       

                          2003 год                                 
Определение от 6 февраля     2003 г. N 34-О Конституционный Суд РФ, разрешая дело и устанавливая соответствие или несоответствие оспариваемого акта Конституции РФ, обеспечивает выявление конституционно- правового смысла действующего права (в том числе и в случае, если оспариваемый акт не признан не соответствующим Конституции РФ). Данное им истолкование общеобязательно, в том числе для судов                   
Постановление от 27 мая     2003 г. N 9-П Недопустимо установление ответственности (уголовной) за   такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют    своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской   деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа                                              
Определение от 6 июня 2003 г. N 278-О       Спорные нормы НК РФ определяют порядок признания доходов  в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели  место, независимо от фактического поступления денежных  средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)  имущественных прав (метод начисления). Использование такого порядка при исчислении авансовых платежей  направлено на обеспечение своевременной и полной уплаты в бюджет налога на прибыль организаций и по сути своей не   нарушает прав собственности организаций <15>             
Постановление от 19 июня    2003 г. N 11-П Установив период, до истечения которого на индивидуальных предпринимателей не распространяются изменения налогового законодательства, законодатель в дальнейшем не вправе произвольно отказаться от предоставленной юридической     гарантии                                                 
Определение от 10 июля       2003 г.       N 316-О       Ответственность за непредставление налоговой декларации   не может наступать, если соответствующая обязанность не   предусмотрена законодательством о налогах и сборах.     Спорная норма НК РФ (п. 2 ст. 119) не может  рассматриваться как основание для привлечения  налогоплательщика к ответственности за нарушение  предписаний, содержащихся в ведомственном правовом акте  
Определение от 10 июля       2003 г.       N 342-О       Соблюдение принципов справедливости и разумной стабильности правового регулирования налоговых отношений и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм предполагают поддержание доверия у субъектов хозяйственной деятельности к закону и действиям государства, что вытекает из ст. ст. 8 (ч. 1), 15 (ч. ч. 1 и 3), 34 (ч. 1) и 57 Конституции РФ <16>     
Постановление от 14 июля    2003 г. N 12-П Закрепление непосредственно в законе перечня документов,  необходимых для возмещения НДС, служит цели   определенности обязанностей налогоплательщика, что само   по себе должно защищать его от административного произвола.                                                Формальный подход к оценке этих документов недопустим.    Документы, предусмотренные нормами административного законодательства (таможенные декларации), не могут быть заменены никакими иными; документы, предусмотренные  гражданским законодательством (коносамент), и их замена допустимы административным законодательством (ТК РФ), к   числу незаменимых не относятся.                           При этом федеральный законодатель (в том числе в сфере  налоговых отношений) обязан исходить не только из     публичных интересов государства, связанных с его   экономической безопасностью, но также из частных   интересов физических и юридических лиц как субъектов  гражданских правоотношений и внешнеэкономической  деятельности. Нормы налогового законодательства должны  быть гармонизированы с диспозитивными нормами             гражданского законодательства                            
Определение от 2 октября     2003 г.       N 384-О       В сфере налоговых отношений не допускается установление дополнительных, а также повышенных требований к    налогоплательщикам в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской  деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных  носящих дискриминационный характер оснований.             В случае, когда поставщик не обязан выписывать счет- фактуру, налоговый вычет по НДС его контрагенту может предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС                                
Определение от 16 октября    2003 г.       N 329-О       Налогоплательщик не несет ответственности за действия  всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления НДС в бюджет (ст. 57 Конституции  РФ)                                                      
Определение от 4 декабря 2003 г. N 418-О    Государство обязано обеспечить полную реализацию права на судебную защиту, которая должна быть справедливой, компетентной и эффективной.                               Требование о предоставлении документов (даже подписанное  не руководителем налогового органа либо его заместителем) - это по своей правовой природе ненормативный акт,        возлагающий на налогоплательщика определенные             обязанности, и оно может быть проверено судом на предмет  его законности и обоснованности                           

                          2004 год                                 
Определение от 22 января     2004 г. N 41-О В целях надлежащего исполнения обязанности уплаты налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет собственных средств, уплатить соответствующие суммы налога в бюджет. При этом уплата налога может быть как безналичными, так и наличными средствами                                               
Определения от 5 февраля     2004 г.       N 28-О,       N 30-О, от 4  марта 2004 г. N 49-О ЕСН был модифицирован, и та доля налога, которая ранее уплачивалась в бюджет Пенсионного фонда РФ, с начала 2002 г. стала полностью направляться на бюджетное финансирование выплат базовой части трудовой пенсии. Теперь страховые взносы на обязательное пенсионное страхование обладают признаком возмездности и возвратности, персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и выплачиваются при наступлении страхового случая. Его целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.                                                Поскольку эти страховые взносы по своей социально- правовой природе не являются налоговыми платежами, специальный порядок вступления в силу актов    законодательства о налогах и сборах, предусмотренный п. 1 ст. 5 НК РФ, на них не распространяется                  
Определение от 5 февраля 2004 г. N 43-О     Налогоплательщик,  освобожденный от исполнения   обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, не вправе включать сумму этого налога в цену товара. Нарушение этого правила влечет предусмотренную НК РФ  ответственность налогоплательщика и обязанность уплатить  в бюджет сумму незаконно полученного дохода              
Определение от 5 февраля     2004 г. N 70-О Законодательный орган субъекта Федерации имеет право (но не обязан) в соответствии с законом понижать ставку налога на прибыль.                                        При отсутствии закона субъекта Федерации, детализирующего региональную часть ставки налога на прибыль, налог считается установленным по ставке 19%                    
Определения от 4 марта 2004  г. N 147-О,   N 148-О Законодатель может установить, что база НДС увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (по итогам налогового периода), либо авансом - при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (работ, услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода <17>                                                     
Определение от 5 марта       2004 г. N 76-О Выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок пред- ставляют собой элементы оплаты труда, составную часть  заработной платы. Они не могут отождествляться (без   особой оговорки) с компенсациями, предусмотренными в   п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ <18>                           
Определение от 18 марта      2004 г.       N 150-О       Некоторые технико-юридические неточности, допущенные законодателем при формулировании положений закона   (употребление слова "сбор" во множественном числе в   названии и в единственном числе - в тексте), не дают  оснований для признания их неопределенными,  расплывчатыми, не содержащими четких стандартов          
Определение от 8 апреля      2004 г. N 92-О Право на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих взносов налогоплательщиками ЕНВД. Иное истолкование приводило бы к созданию неравных условий налогообложения и тем самым к нарушению принципа равенства всех перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ) и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения                          
Определение от 8 апреля      2004 г.       N 153-О       Порядок обложения НДС по ставке 0% и порядок возмещения   налоговых вычетов по этим операциям в значительной  степени обособлен законодателем от общего порядка  налогообложения и в достаточной степени детализирован (ст. 57 Конституции РФ, гл. 21 НК РФ).                    Норму п. 4 ст. 176 НК РФ нельзя признать неточной, неясной или препятствующей реализации гражданами и их   объединениями права на возмещение налоговых вычетов по  НДС                                                      
Определение от 8 апреля      2004 г.       N 168-О       При расчетах с использованием векселей суммы налога могут быть приняты налогоплательщиком к возмещению (зачету) только после оплаты их переданными поставщикам денежными средствами. Незаконное обогащение за счет бюджетных средств нарушает публичные интересы в сфере налогообложения и ведет к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков                       
Определение от 8 апреля      2004 г.       N 169-О       Для возмещения НДС из бюджета налогоплательщик должен     понести реальные затраты на его уплату поставщику <19>   
Определение от 8 июня 2004 г. N 224-О        Налог на операции с ценными бумагами не обладает всеми  существенными признаками и элементами, присущими именно   налоговому обязательству в его конституционно-правовом    смысле. Последствием его неуплаты может быть только невозможность размещения эмиссионных ценных бумаг, а не  принудительное изъятие налоговой недоимки                
Определение от 8 июня 2004 г. N 226-О       В случае непоступления в бюджет соответствующих денежных  средств для установления недобросовестности  налогоплательщиков налоговые органы вправе - в целях  обеспечения баланса государственных и частных интересов    - проводить необходимую     проверку и       предъявлять в арбитражные суды требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными, и взыскание в доход государства всего полученного по таким сделкам.           Уклонение от налогов - цель, заведомо противная основам   правопорядка и нравственности. Антисоциальная сделка  ничтожна                                                 
Определение от 18 июня       2004 г.      N 201-О       Обязанность налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов  налогообложения обеспечивает необходимые условия не  только   для правильного учета налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов, но и для проведения  эффективного контроля налоговыми органами правильности  расчета и своевременности уплаты налогов в бюджет        
Определение от 8 июня 2004 г. N 228-О       Конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к регламентации порядка исчисления налогов в том случае, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, а также связана с необходимостью реализации одного из начал законодательства о налогах и сборах, заключающегося в установлении налогов исходя из факти- ческой способности налогоплательщика к уплате налога     
Определение от 9 июля 2004 г. N 242-О       Правоприменитель, реализуя свои полномочия, не может   придавать положениям законодательства, бывшим ранее предметом рассмотрения Конституционным Судом РФ, какое- либо иное значение, расходящееся с конституционно- правовым смыслом, выявленным Конституционным Судом РФ    
Постановление от 16 июля    2004 г. N 14-П Наделяя налоговые органы правом действовать властно- обязывающим образом в пределах своей компетенции,   федеральный законодатель должен соблюдать требования, в силу которых ограничение федеральным законом прав и    свобод возможно, только если оно отвечает требованиям справедливости, адекватно, пропорционально, соразмерно и необходимо для защиты конституционно значимых ценностей и не затрагивает само существо конституционных прав.        Регламентируя продолжительность проведения выездных налоговых проверок, законодатель исходил из принципа  недопустимости избыточного или не ограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля.     Срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика; порядок  исчисления сроков, установленных ст. 6.1 НК РФ, в этих  случаях не применяется <20>. Превышение налоговыми  органами (их должностными лицами)  своих полномочий либо использование их вопреки законной цели и охраняемым  правам и интересам граждан, организаций, государства и  общества несовместимо с принципами правового государства, в котором осуществление прав и свобод человека и      гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц. Необходимость обеспечения баланса частных и публичных  интересов в налоговой сфере как сфере властной   деятельности государства предполагает возможность  проверки законности соответствующих решений, принимаемых  в сфере налогового контроля, - проведения встречных проверок, требования документов, назначения экспертизы и  т.д.                                                     
Определение от 30 сентября 2004 г.       N 316-О       Для близких родственников наследодателя реализация обязанности уплаты налога с имущества, переходящего им в порядке наследования, не может ставиться в зависимость от предусмотренного ГК РФ правового основания наследования имущества. Иное приводило бы к ущемлению в налоговых правоотношениях прав и законных интересов наследников по завещанию, относящихся по степени родства к наследникам первой и второй очереди, и тем самым к нарушению не только конституционной свободы наследования, но и принципа равенства всех перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ) и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения                            
Определение от 4 ноября     2004 г.       N 324-О       Из Определения от 8 апреля 2004 г. N 169-О не следует, что налогоплательщик, во всяком случае, не вправе произвести налоговый вычет, если сумма НДС уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены заемными средствами до момента возврата займа. Выводы определения распространяются на те случаи, когда эти средства не только не оплачены или оплачены не полностью, но и явно не подлежат оплате в будущем <21>.                        Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если  процесс реализации товаров (работ, услуг) не              сопровождается соблюдением корреспондирующей с этим правом обязанности уплаты НДС в бюджет в денежной форме <22>    
Определение от 4 ноября 2004 г. N 378-О    Возбуждение в Конституционном Суде РФ производства о проверке конституционности закона возможно тогда, когда права заявителя нарушаются нормой закона, а заложенный в ней смысл не допускает ее толкования и применения судами общей юрисдикции и арбитражными судами, при котором права и законные интересы гражданина могут быть защищены и восстановлены в обычном порядке                          
Определение от 14 декабря    2004 г.       N 447-О       Исходя из конструкции и назначения социального налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в связи с оплатой медицинских услуг, требования к обеспечению общедоступности медицинских услуг и необходимости соблюдения  конституционного принципа равенства налогообложения, налогоплательщику, оплатившему медицин- ские услуги, должно быть предоставлено право воспользоваться социальным налоговым вычетом независимо от того, кем - юридическим лицом или физическим     лицом, имеющим    лицензию на медицинскую    деятельность и занимающимся частной медицинской  практикой, - предоставлены услуги лечения                
Определение от 14 декабря    2004 г.       N 451-О       Конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к установлению различных систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей и организаций в том случае, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, включая экономические характе- ристики объекта налогообложения и налогооблагаемой базы.  При этом в законе должны быть закреплены правовые гарантии возложения на равных субъектов налогообложения равного налогового бремени                           
Определение от 14 декабря    2004 г.       N 453-О       Норма закона о налоговых органах, наделяющая их правом    получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения) справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для  правильного налогообложения,  должна пониматься и  применяться как не налагающая на налогоплательщиков дополнительных, сверх установленных НК РФ, обязанностей.  В противном случае она не подлежит применению. Банк  вправе отказаться от исполнения требования налогового органа о представлении справок по операциям и счетам, если их необходимость не подтверждается целями и задачами налогового контроля                                      
Постановление от 23 декабря 2004 г. N 19-П Трудовая пенсия складывается из базовой, страховой и  накопительной частей, каждая из которых имеет свой источник финансирования, обладающий самостоятельной правовой природой. Если страховая и накопительная части   финансируются за счет собственно страховых взносов (неналоговый возмездный характер), то базовая часть - за  счет государственного обеспечения (ЕСН). Законодатель,  освободив от обложения ЕСН суммы, выплачиваемые как   наемным работникам садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ), так и иным лицам, выполняющим работы     (услуги) для названных организаций, включая их   председателей, исходил из конституционно значимой цели  создания условий для осуществления прав граждан на жилище, отдых и охрану здоровья и государственной     поддержки кооперативов (товариществ)                     

                             2005 год                                 
Определение от 18 января    2005 г. N 24-О Приоритет при уяснении значения налогового института, понятия или термина отдается налоговому законодательству. И только при отсутствии возможности определить содержание налогового института, понятия или термина путем   истолкований положений налогового законодательства в их системной связи   допускается использование норм иных  отраслей законодательства с учетом того, что смысл,  содержание и применение законов определяют непосредственно действующие права и свободы человека и  гражданина                                           
Определение от 18 января     2005 г. N 36-О Универсализация выводов Конституционного Суда РФ, содержа- щихся в Определении от 25 июля 2001 г. N 138-О (последствия недобросовестности налогоплательщика), недопустима. Правоприменительные органы не могут истолковать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством <23>   
Определение от 19 января    2005 г. N 41-О Норма НК РФ, предусматривающая освобождение от налогообложения, т.е. налоговую льготу, не подлежит расширительному толкованию.                               Экспортная льгота по НДС направлена на поддержку российских товаропроизводителей с целью усилить конкурентоспособность экспортируемых товаров на мировом рынке                                                
Определение от 15 февраля    2005 г. N 93-О Требование п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно,  направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.           Обязанность подтверждать правомерность и  обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг)    
Определения от 12 апреля     2005 г.       N 165-О, от   12 мая 2005 г. N 183-О Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование   по своей правовой природе не являются налоговыми   платежами. На закон, их устанавливающий, не     распространяется положение п. 1 ст. 5 НК РФ,   предусматривающее специальный порядок вступления в силу   актов законодательства о налогах и сборах                
Определение от 12 мая 2005 г. N 163-О       Изменение законодателем налогового законодательства,  которое может повлечь ухудшение положения      налогоплательщика, должно проводиться таким образом,  чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, который предполагает сохранение стабильности правового регулирования и   недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм, а также установление разумного переходного периода, позволяющего исключить    противоречивое истолкование нового налогового   регулирования правоприменительными органами, в том числе  при изменении параметров уплаты акциза                   
Определение от 12 мая 2005 г. N 167-О       Факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации  товаров (работ, услуг) не исключает возможности взимания  НДС, который, как и другие налоги, в принципе должен  уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика.                                        Дата истечения срока исковой давности и дата списания дебиторской задолженности в силу НК РФ приравниваются к оплате товара. Объектом же налогообложения в этой ситуации остается реализация товаров (работ, услуг), в связи с которой и образуется соответствующая дебиторская задолженность                                            
Постановление от 31 мая     2005 г. N 6-П Страховая премия, представляющая собой плату за оказание  страховщиком - организацией, занимающейся предприниматель- ской деятельностью, услуги (страхование), имеет           гражданско-правовую, а не налоговую природу              
Определение от 9 июня 2005 г. N 287-О       Налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и  стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки    производства и обращения                                 
Определение от 23 июня       2005 г.       N 272-О       Несмотря на то, каким по уровню в налоговой системе является налог - федеральным, региональным или местным, - налоговая ставка определяется в федеральном законе об этом налоге (в соответствующей главе НК РФ)              
Определение от 5 июля 2005 г. N 301-О       Допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. Поэтому сам по себе расчетный путь исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков                                       
Постановление от 14 июля    2005 г. N 9-П Установление законодателем предельных сроков глубины налоговой проверки и хранения отчетной документации служит прежде всего целям соблюдения конституционного запрета на произвольное ограничение имущественных прав налогоплательщика.                                        Акт выездной налоговой проверки (решение руководителя  инспекции по камеральной налоговой проверке) выступает в  качестве правоприменительного акта, которым, по существу, возбуждается преследование за совершение налогового  правонарушения (т.е. до даты его составления течет срок  давности привлечения к налоговой ответственности) <24>.   Положения ст. 113 НК РФ не исключают для суда возможности в случае воспрепятствования налогоплательщиком проведению налогового контроля и налоговой проверки признать уважительными причины пропуска налоговым органом срока давности привлечения к ответственности и взыскать с налогоплательщика налоговые санкции за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой проверки на основе анализа соответствующей   документации <25>                                        
Определение от 4 октября     2005 г.       N 436-О       Законодатель возложил контроль за правильностью  исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (СВНОПС) на налоговые органы, а  взыскание недоимки и пеней - на Пенсионный фонд РФ.       Если по итогам налогового периода сумма фактически   уплаченных СВНОПС превышает сумму налогового вычета   (начисленные СВНОПС), такая сумма признается излишне  уплаченным ЕСН и подлежит возврату в порядке ст. 78 НК  РФ. Если эта разница отрицательная - возникает недоимка   по ЕСН                                                   
Определение от 20 октября    2005 г.       N 442-О       АПК РФ и НК РФ не препятствуют обжалованию в судебном  порядке актов Минфина России.                             При рассмотрении подобных дел арбитражные суды обязаны выяснить, затрагивают ли они права налогоплательщика, соответствуют ли они актам законодательства о налогах и сборах, и в каждом конкретном случае реально обеспечивать эффективное восстановление нарушенных прав; иное означало бы необоснованный отказ в судебной защите                
Определение от 8 ноября      2005 г.       N 438-О       Материальные издержки крупнейших налогоплательщиков, связанные с их  налоговым администрированием, могут рассматриваться как адекватные социально необходимому результату при условии их обоснованности и соразмерности имущественному положению налогоплательщика <26>.          Поскольку НК РФ не разграничивает компетенцию разных налоговых органов (территориальные инспекции и инспекции по крупнейшим налогоплательщикам), их полномочия должны реализовываться с надлежащей степенью взаимодействия, с тем чтобы исключить возможность проведения параллельных контрольных процедур                                     
Определение от 20 декабря    2005 г.       N 478-О       Привлечение к уголовной ответственности за уклонение от   уплаты налогов и (или) сборов с организации путем  включения в документы заведомо ложных сведений возможно лишь в случае, если будет доказано, что, внося в          документы такие сведения, лицо действовало умышленно,     преследуя цель уклонения от уплаты налога                
Определение от 27 декабря    2005 г.       N 503-О       Требование налогового органа об уплате налога есть мера   государственного принуждения, которая, в свою очередь,  также обеспечена мерами государственного принуждения   (обращение взыскания на денежные средства и иное       имущество налогоплательщика, приостановление операций по  его счетам в банке).                                      Положение абзаца первого п. 4 ст. 79 НК РФ предполагает   обязанность налоговых органов осуществлять возврат сумм   налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на  основании требования об уплате налога, признанного  впоследствии незаконным (недействительным), с    начисленными на них процентами                           

                          2006 год                                 
Определение от 16 февраля    2006 г. N 18-О Проверка законности и обоснованности правоприменительных  решений, в том числе в части выбора норм, подлежащих  применению, на чем фактически настаивает заявитель, не входит в компетенцию Конституционного Суда РФ            
Определение от 16 февраля    2006 г. N 43-О Фактически заявитель настаивает на проверке законности и обоснованности правоприменительных актов, принятых по его делу налоговым органом и арбитражными судами. Между тем разрешение данного вопроса не входит в компетенцию Конституционного Суда РФ                             
Постановление от 28 февраля 2006 г. N 2-П Сборы, как и налоги, признаются конституционно допустимым публичным платежом, уплачиваемым в бюджет в силу обязанно- сти, установленной законом, а не договором. В действующем нормативно-правовом регулировании их перечень не   исчерпывается НК РФ.                                      Иные обязательные в силу закона публичные платежи в бюджет, не являющиеся налогами, а также не подпадающие под данное НК РФ определение сборов и не указанные в нем в качестве таковых, но по своей сути представляющие собой фискальные сборы, не должны выводиться из сферы действия ст. 57 Конституции РФ и развивающих ее доктринальных правовых позиций Конституционного Суда РФ об условиях надлежащего установления налогов и сборов, конкретизи- рованных законодателем применительно к сборам, в частности, в п. 3 ст. 17 НК РФ, который приобретает тем самым универсальный характер.                             Положения п. п. 2 и 3 ст. 59 и ст. 60 Федерального закона "О связи" в той мере, в какой они, наделяя Правительство РФ полномочиями определять порядок формирования и расходования средств резерва универсального обслуживания, не устанавливают существенных элементов предусмотренного ими сбора - объект и базу, максимальный размер ставки или критерии его определения, не соответствуют Конституции РФ, ее ст. ст. 10, 35 (ч. ч. 2 и 3), 55 (ч. 3) и 57
Определение от 16 марта      2006 г. N 69-О Решение вопроса, связанного с внесением изменений в  действующее законодательство, не входит в компетенцию  Конституционного Суда РФ                               
Определение от 16 марта      2006 г. N 70-О Оценка законности и обоснованности принятых правоприменительных решений (в том числе налоговых органов) не входит в компетенцию Конституционного Суда РФ.                                                       Несмотря на то что суды не уполномочены проверять целесообразность решений налоговых органов (их должностных лиц), которые действуют в рамках предоставленных им законом дискреционных полномочий, необходимость обеспечения баланса частных и публичных интересов в налоговой сфере как сфере властной деятель- ности государства предполагает возможность проверки законности соответствующих решений, принимаемых в ходе налогового контроля.                                      Предназначение судебного контроля как способа разрешения  правовых споров  на основе независимости и   беспристрастности предопределяет право налогоплательщика  обратиться в суд за защитой от возможного произвольного правоприменения при истребовании налоговыми органами  документов, необходимых для осуществления налогового  контроля <27>                                            
Определение от 4 апреля      2006 г. N 98-О Положения п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ направлены на   стимулирование развития внешнеторгового оборота и создание наиболее выгодных и благоприятных условий для    совершения экспортных сделок.                             Статья 164 НК РФ, определяющая случаи и условия налогообложения по налоговой ставке 0%, не ограничивает налогоплательщиков в возможности расчетов векселями и не ставит право на возмещение налога на добавленную стоимость в зависимость от формы или средства расчетов между участниками экспортной сделки.                      По смыслу приведенных правовых позиций Конституционного Суда РФ расчеты с помощью векселя предоставляют налогопла- тельщику право получить возмещение налога на добавленную стоимость лишь при условии поступления денежных средств в счет оплаты экспортной сделки на банковский счет налогоплательщика                                        
Определение от 11 мая 2006 г. N 187-О       Исключение для военных пенсионеров, работающих по  трудовому договору, возможности получить без отказа от  военной пенсии страховое обеспечение с учетом накопленных страховых взносов лишает смысла пенсионное военное   страхование, которое в подобных условиях превращается в  институт изъятия денежных средств, что не согласуется с   целями и предназначением такого страхования              
Определение от 12 июля       2006 г.       N 266-О       Ранее выраженная правовая позиция о том, что произвольное и дискриминационное применение налоговых норм органами  исполнительной власти недопустимо, остается неизменной.  НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля, и, если  налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из    необходимого инструмента налоговой политики в инструмент  подавления экономической самостоятельности и инициативы,  чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и     права собственности, что не соответствует Конституции РФ. Приведенная правовая позиция универсальна и   распространяется на все формы налогового контроля.        Согласно положениям ст. ст. 88, 171, 172, 176 НК РФ налогоплательщик вправе, а не обязан прилагать к   налоговой декларации по НДС документы, подтверждающие налоговые вычеты; обязанность налогоплательщика возникает только в случае истребования этих документов налоговым    органом. Иное означало бы возложение на налогоплательщика обязанности, не предусмотренной законом, и   неопределенность правоприменения, не соответствующую Конституции РФ и ранее высказанным правовым позициям  Конституционного Суда РФ                             
Определение от 12 июня       2006 г.       N 267-О       Полномочия налогового органа имеют публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно  отказаться от необходимости истребования дополнительных   сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При реализации возложенной на него функции налоговый   орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты  налогов и тем более при обнаружении признаков налогового  правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую   информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе  предполагать, что если налоговый орган не обращается   к нему за объяснениями или документами,  подтверждающими декларируемые налоги, то у      него нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой  определенности и вело бы к произволу налоговых органов; приведенная правовая позиция соответствует смыслу ст. 88 НК РФ, посвященной камеральным проверкам. Согласно ранее высказанным правовым позициям Конституционного Суда РФ в случае, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту оказывается существенно ущемленным. Приведенная правовая позиция Конституционного Суда РФ соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Пленума от 28 февраля 2001 г. N 5 (п. 29).                        Часть 4 ст. 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые служат основанием получения налогового вычета; независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, суд обязан  исследовать соответствующие документы                    
Определения от 13 июня       2006 г.       N 272-О и     N 274-О Отсутствие у заинтересованного лица возможности уплатить  сбор из-за его имущественного положения не должно         препятствовать осуществлению им права на судебную защиту. Нормы НК РФ, не позволяющие судам принимать решение об освобождении от уплаты госпошлины, не соответствуют Конституции РФ (ст. 19 (ч. ч. 1 и 2), ст. 46    (ч. ч. 1 и 2))                                          
Определение от 3 октября     2006 г.       N 442-О       Если налоговый орган в ходе камеральной проверки  обнаружит ошибки или признаки нарушения, он должен известить об этом налогоплательщика, а налогоплательщик   вправе представить свои возражения.                   Налогоплательщик должен быть извещен о времени и месте рассмотрения материалов не только выездной, но и  камеральной проверки. Только в этом случае будет   соблюдена процедура привлечения к налоговой   ответственности                                          
Определения от 18 апреля     2006 г.       N 87-О, от 16 ноября 2006 г. N 467-О Разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности уплаты налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны    ограничиваться установлением формальных условий применения налогового законодательства и в случае сомнений в правомерности применения налоговых вычетов обязаны установить, исследовать и оценить всю  совокупность имеющих значение для правильного разрешения  дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов,  подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги))                                        
Определение от 8 февраля     2007 г.       N 381-О-П     Проведение зачета налоговой переплаты налоговым органом не квалифицируется как мера принудительного взыскания, но может быть оспорено налогоплательщиком.                   На налоговую переплату распространяются все конституционные гарантии права собственности налогоплательщика, поскольку ее уплата произошла без законного основания.                                      Допущение не ограниченного временными рамками принудитель- ного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами             
Определение от 1 марта       2007 г.       N 326-О-П     Дифференциация размера государственной пошлины  за выдачу водительского удостоверения в зависимости от того, из каких расходных материалов оно изготавливается, означает, что затраты на изготовление водительского удостоверения учтены законодателем в размере государственной пошлины   
Определение от 3 апреля     2007 г.       N 334-О-О     Основаниями признания числящейся за налогоплательщиками   недоимки безнадежной, прямо установленными НК РФ, федеральный законодатель назвал объективные обстоятельства экономического, социального и юридического характера, наличие которых не позволяет уплатить и (или) взыскать    соответствующую недоимку.                                 Порядок же списания признанных безнадежными к взысканию   недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам  и сборам поручено определять Правительству РФ (абз. 2 п. 1 ст. 59 НК РФ)                                            
Определение от 3 апреля      2007 г.       N 363-О-О     Нормы АПК РФ и НК РФ не препятствуют обжалованию в судебном порядке актов Минфина России, если по своему содержанию они порождают право налоговых органов предъявлять требования к налогоплательщикам.              При рассмотрении подобных дел суды не вправе ограничиваться формальным установлением вида и адресности обжалуемого акта, а обязаны выяснить, затрагивает ли он права налогоплательщиков, соответствует ли актам законодательства о налогах и сборах                      
Определения от 4 июня 2007 г. N 320-О-П,    N 366-О-П Налоговое законодательство не использует понятие "экономическая целесообразность" и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.                 В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик ведет ее на свой   риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее    эффективность и целесообразность                     
Определение от 3 июля 2007 г. N 512-О-О     Информация о контрагенте налогоплательщика, связанная с   исчислением и уплатой акцизов и имеющая непосредственное  отношение к правам и обязанностям налогоплательщика (свидетельство о регистрации лица, совершающего операции  с нефтепродуктами), может быть получена им от налоговых органов                                                  
Определение от 16 октября    2007 г.       N 653-О-О     Решение арбитражного суда по любому делу, в том числе возникшему из налоговых правоотношений, должно быть законным и обоснованным, что не может быть достигнуто, если обстоятельства, имеющие значение для дела, выяснены неполно, не доказаны или если изложенные в решении суда выводы им не соответствуют (ч. 1 ст. 64, ч. 2 ст. 65,  ч. 1 ст. 270, ч. 1 ст. 288 АПК РФ)                       

                            2008 год                               
Определение от 15 января     2008 г.       N 294-О-П     Положения, регулирующие уплату государственной пошлины, как и положения, регламентирующие порядок уплаты любого налога или сбора, должны отвечать критерию формальной определенности налоговых норм, который предполагает достаточную точность, обеспечивающую их правильное понимание и применение                                   
Постановление от 13 марта   2008 г. N 5-П В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях,  когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.           Налогоплательщики - особенно если это плательщики налога на доходы физических лиц - при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения.                                          Неопределенность в понимании абзаца четвертого подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ может быть преодолена - в целях обеспечения единого, непротиворечивого правового регулирования - систематическим толкованием с учетом иерархического построения норм в правовой системе, предполагающего, что толкование норм более низкого уровня должно проводиться в соответствии в нормами более высокого уровня, к числу которых относятся нормы, закрепляющие конституционные принципы, и с учетом общих целей принятия соответствующего закона                   
Определение от 17 июня       2008 г.       N 498-О-О     Введение налоговых льгот направлено в том числе на создание благоприятных условий для развития той или иной сферы экономической деятельности                         
Постановление от 18 июля    2008 г. N 10-П Вопрос правовой природы обязательных платежей как налоговых или неналоговых приобретает характер конституционного, поскольку он связан с понятием законно установленных налогов и сборов. Неопределенность правовой природы платежа и обоснованности его установления и использования органами публичной власти, допускающая произвольное правоприменение органами государственного контроля (надзора), неконституционна                     
Определение от 7 ноября     2008 г.       N 1049-О-О    Налоговые льготы - факультативный элемент налогообложения. Экономико-правовая природа НДС - налог с оборота (косвенный налог).                                При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, у налогоплательщика есть выбор:                             - либо сформировать цену без НДС (и без выделения НДС в счетах-фактурах),                                         - либо выставить контрагенту счета-фактуры с выделенным НДС, который подлежит уплате в бюджет.                    Отказ от освобождения от обложения НДС направляется в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода действия такого отказа                                   
Определение от 16 декабря    2008 г.       N 1058-О-Р    Ходатайство о даче разъяснений решения Конституционного   Суда РФ не подлежит удовлетворению, если поставленные в   нем вопросы предполагают формулирование новых правовых позиций, не нашедших в нем отражения.                     Положения п. 11 ст. 7 Закона РФ "О налоговых органах   Российской Федерации" и ст. 169 ГК РФ с учетом Постановления Пленума ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. N 22  Конституционным Судом РФ в Постановлении от 12 октября  1998 г. N 24-П и Определении от 25 июля 2001 г. N 138-О   не рассматривались                                       
Определение от 16 декабря    2008 г.       N 1069-О-О    Закрепленная в п. 1 ст. 119 НК РФ санкция направлена на обеспечение эффективной превенции правонарушений в сфере налогового контроля. Предусмотренный им штраф рассчитывается в процентном отношении к сумме налога, подлежащего уплате на основе налоговой декларации, что обеспечивает дифференциацию ответственности с учетом размера налоговой обязанности. Правило направлено на стимулирование налогоплательщика к скорейшему устранению допущенного им нарушения и устранению неопределенности относительно его противоправного поведения               

                            2009 год                               
Определение от 29 января 2009 г. N 1-О-О    Пункт 3 ст. 82 НК РФ, предусматривающий возможность обмена информацией между органами внутренних дел и налоговыми органами, не отменяет действия прав и гарантий, предоставленных налогоплательщикам в рамках мероприятий налогового контроля                          
Определения от 15 января     2009 г.       N 242-О-П,  N 365-О-О В случаях, когда имеются основания полагать, что   взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов  нанесет положению индивидуального предпринимателя как   страхователя такой ущерб, при котором будут существенно затронуты его личные имущественные права как физического лица, право арбитражного суда приостановить оспариваемое  решение становится его обязанностью                      
Постановление от 17 марта   2009 г. N 5-П Преодоление судебного решения принятием административным органом юрисдикционного акта означает нарушение судебных гарантий прав и свобод и не соответствует самой природе правосудия. Недопустимо дезавуирование судебного решения в досудебной процедуре. Повторная выездная налоговая проверка должна отвечать критериям    необходимости, обоснованности и законности.                              Не исключается в ходе повторной проверки вышестоящим налоговым органом выявление недоимки по налогам и начисление пени                                          
Постановление от 14 мая     2009 г. N 8-П Правительство РФ, действуя в рамках полномочий, делегированных ему федеральным законом, не вправе самостоятельно, на основе собственного решения передавать реализацию этих полномочий или их части другим органам публичной власти.                                         В свою очередь, федеральный законодатель, если он   допускает возможность такой передачи, должен прямо  указать на это при определении порядка реализации  Правительством РФ возлагаемых на него полномочий.         Наделив органы исполнительной власти субъектов Федерации  указанным полномочием, Правительство РФ вышло за пределы  своей законной компетенции.                           Допущенное Правительством РФ регулирование - при отсутствии предусмотренных непосредственно федеральным законом оснований освобождения от платы за загрязнение окружающей среды, которые были бы объективно обусловлены конституционно значимыми целями, - противоречит принципу всеобщности конституционной обязанности сохранять природу и окружающую среду и, соответственно, порождает неравенство между субъектами экологических правоотношений
Определение от 19 мая 2009 г. N 757-О-О     Задолженность не признана безнадежной к уплате, поскольку заявитель продолжает вести коммерческую деятельность, что может свидетельствовать об имеющейся у него возможности   погашения задолженности                                  
Определение от 19 мая 2009 г. N 815-О-П     В статье 275.1 НК РФ не оговорено, каким должен быть порядок определения расходов для целей налогообложения при отсутствии утвержденных органами местного    самоуправления подобных нормативов и порядка. Между тем  юридико-техническая неточность, допущенная законодателем, хотя и затрудняет уяснение действительного смысла рассматриваемой нормы, не может быть признана      неопределенной, расплывчатой,     нечеткой,     неконституционной                                        
Постановление от 22 июня    2009 г. N 10-П В налогообложении равенство понимается прежде всего как   равномерность, нейтральность и справедливость     налогообложения. Это означает,  что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщика   должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип  равенства налогового бремени нарушается в тех случаях,  когда определенной категории налогоплательщиков  предоставляются иные по сравнению с другими    налогоплательщиками условия, хотя между ними нет    существенных различий, которые оправдывали бы неравное  правовое регулирование <28>.                              При установлении налогов законом должны быть определены все элементы налоговых обязательств, включая объект    налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога (который должен быть ясным, понятным и   непротиворечивым).                                        Федеральный законодатель вправе  использовать  налогообложение также в целях бюджетного (межбюджетного)  регулирования. Бюджетные учреждения признаются    плательщиками налога на прибыль организаций, поскольку    они допущены государством к участию в гражданском обороте в качестве самостоятельных субъектов                   
Определение от 23 июня       2009 г.      N 832-О-О     Положения абзаца первого п. 5 ст. 79 НК РФ, предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, представляют собой дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти.                                                   Проценты по п. 10 ст. 78 НК РФ относятся к компенсационно- восстановительным, поскольку выплачиваются в случаях, когда государственный орган не исполнил возложенных на него законом обязанностей                                
Определение от 16 июля       2009 г.       N 927-О-О     Абзац второй п. 1 ст. 54 НК РФ, предусматривая возможность корректировки налоговой базы в текущем налоговом (отчетном) периоде ее перерасчетом в случае обнаружения налогоплательщиком ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, направлен на защиту, а не на ограничение прав налогоплательщиков                   
Определение от 1 октября     2009 г.       N 1270-О-О    Поскольку положения п. 1 ст. 252 НК РФ в силу закона применяются при расчете налоговой базы НДФЛ и ЕСН,   правовые позиции Конституционного Суда РФ, изложенные в Определениях от 4 июня 2007 г. N 320-О-П, N 366-О-П, от   16 декабря 2008 г. N 1072-О-О, распространяются и на эти  налоги.                                                Правовые позиции Конституционного Суда РФ в правопримени- тельной деятельности налоговых, иных органов, а также  судов обязательны, поэтому спорные нормы НК РФ не должны  истолковываться в ином    смысле, нежели в выявленном Конституционным Судом РФ                                 
Постановление от 23 декабря 2009 г. N 20-П Предполагается наличие в налоговом законодательстве норм, реализация которых находится в зависимости от правового регулирования, содержащегося в иных отраслях законодательства, и не исключается наличие норм, использующих понятия других отраслей законодательства в собственно налоговом смысле.                              Положение абзаца пятого подп. 2 ст. 165 НК РФ допускает чрезмерное вмешательство государства в сферу экономической деятельности, не отвечает принципам справедливости, равенства и соразмерности, а потому не соответствует Конституции РФ, ее ст. 34 (ч. 1) во   взаимосвязи со ст. 19 (ч. ч. 1 и 2) и 57

                          2010 год                                 
Определение от 26 января    2010 г.       N 125-О-О     Положения НК РФ, освобождающие прокуроров и иные органы от уплаты госпошлины за обращения в арбитражные суды, не освобождают их от возмещения судебных издержек другой стороне спора                                            
Определение от 3 февраля     2010 г.       N 165-О-О     Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Федерации об утверждении кадастровой стоимости земли в той части, в какой они порождают налоговые последствия, действуют во времени в том порядке, какой определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ                                 
Определение от 8 апреля 2010 г. N 441-О-О  Камеральная налоговая проверка по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ - это форма текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства. В отличие от выездной налоговой проверки она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия неправильного применения ими налогового закона           
Определение от 27 мая 2010 г. N 766-О-О     Акт выездной налоговой проверки предназначен для  оформления результатов такой проверки и сам по себе не порождает изменений в правах и обязанностях  налогоплательщика                                        
Определение от 17 июня       2010 г.       N 928-О-О     Право на вычет НДФЛ законодатель связывает с моментом получения налогоплательщиком дохода, а не с моментом приобретения имущества или ценных бумаг                  
Постановление от 20 июля    2010 г. N 17-П Установление в законе прямой зависимости исчисления алиментов от избранного индивидуальным предпринимателем   режима налогообложения выходило бы за рамки регулирования собственно налоговых отношений, означало бы вторжение в частноправовые отношения и, как следствие, противоречило  бы  публично-правовому существу   налогового законодательства.                                         Бремя доказывания необходимости и обоснованности   заявленных расходов лежит на их плательщике.              Возможность удержания алиментов с дохода на сумму понесенных в связи с их получением расходов, т.е. без учета  заслуживающего внимания обстоятельства,  относящегося к материальному положению стороны  алиментного обязательства, незаконна и неконституционна  
Определение от 9 ноября     2010 г.       N 1434-О-О    Понятие "исключительный случай" (продление выездной налоговой проверки на срок до шести месяцев), как и  всякое оценочное понятие, наполняется содержанием в    зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом толкования в правоприменительной практике; оно не является неопределенным.                               При отсутствии достаточных оснований для продления проверки или при немотивированности или необоснованности  запрос может быть отклонен налогоплательщиком            

                          2011 год                                 
Определение от 27 января     2011 г.       N 91-О-О      В случае изменения юридической квалификации сделки взыскание налога производится только путем обращения с иском в арбитражный суд, что создает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и само по себе не свидетельствует об их нарушении                          
Определение от 24 февраля    2011 г.       N 194-О-О     Правомерность деятельности налоговых органов и законность вынесенных ими решений может быть среди прочего   проверена в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 140 НК РФ,  в соответствии с которым по итогам рассмотрения           вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы на     решение нижестоящего налогового органа может быть принято одно из трех решений: оставить решение налогового органа  без изменения, а жалобу - без удовлетворения; отменить  или изменить решение налогового органа полностью или в   части и принять по делу новое решение; отменить решение   налогового органа и прекратить производство по делу.      Решение вышестоящего налогового органа, принятое по  итогам рассмотрения апелляционной жалобы, - это   ненормативный акт налогового органа, а потому может быть  в общем порядке признан судом недействительным, если      нарушает права налогоплательщика (ст. ст. 137 и 138 НК  РФ). Один из случаев нарушения прав налогоплательщика - вынесение вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке нового решения, предусматривающего взыскание с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей      
Определение от 22 марта     2011 г.       N 380-О-О     Обжалуемое решение налогового органа вступает в законную  силу с даты принятия вышестоящим налоговым органом   соответствующего решения. При этом решение вышестоящего   налогового органа, как и любой другой ненормативный правовой акт государственного органа, вступает в законную силу с момента его подписания уполномоченным должностным  лицом, если иное не установлено законодательством РФ о  налогах и сборах                                     
Определение от 22 марта     2011 г.       N 411-О-О     Законодатель, действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения, с учетом специфики правоотношений определил, что имущество, принятое в наследство, включая долю в праве собственности на квартиру, облагается НДФЛ с момента открытия наследства. Такое регулирование не влечет нарушения конституционных прав и свобод заявителя                                  
Определение от 21 апреля    2011 г.       N 499-О-О     Положения ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ в их взаимосвязи указывают, в частности, на то, что основанием для вычета по налогу на добавленную стоимость служит совокупность наступивших     обстоятельств:      приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для исполь- зования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.                       Из правовых норм также следует, что при соблюдении  предусмотренных законодательством   требований   налогоплательщиком ему не может быть отказано в праве на  вычет сумм налога на добавленную стоимость               
Определение от 21 апреля     2011 г.       N 508-О-О     Предоставленное органам местного самоуправления п. 1 ст. 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" право определить конкретную ставку налога на имущество физических лиц в рамках установленных минимальных и максимальных пределов предполагает возможность установления разных ставок налога исходя из экономи- ческих, социальных и иных особенностей отдельных муниципальных образований, а также специфики объекта  данного налога, что само по себе не может рассматриваться как нарушение принципов равенства и справедливости налогообложения                                          
Определение от 21 июня       2011 г.       N 852-О-О     К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации- налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления").                             Норма предусматривает ответственность лишь за такое деяние, которое совершается с умыслом, направленным на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил <29>                  
Определение от 14 июля       2011 г.       N 949-О-О     Установление дифференцированных ставок налога на доходы   физических лиц основано на объективном критерии, характеризующем связь физического лица с налоговой юрисдикцией Российской Федерации, и не может   рассматриваться как дискриминация граждан РФ в    зависимости от места пребывания                          
Определение от 14 июля       2011 г.       N 1016-О-О    НК РФ установлен открытый перечень доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, что обусловлено необходимостью учета в целях налогообложения многообразия содержания и форм экономической деятельности             
Определение от 29 сентября   2011 г.       N 1338-О-О    Законодатель, действуя в рамках предоставленной ему   дискреции в сфере налоговых правоотношений, в целях       соблюдения баланса частных и публичных интересов исходит  из необходимости восстановления сумм налога на            добавленную стоимость, ранее принятого налогоплательщиком к вычету. При этом рассматриваемая процедура освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость (сопряженная с восстановлением сумм данного налога) сугубо добровольна, а не принудительна  для налогоплательщика (п. 1 ст. 145 НК РФ)               
Определение от 20 октября    2011 г.       N 1451-О-О    В любом случае при начислении пени налоговому агенту должна учитываться правовая позиция Конституционного Суда РФ (Определение от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П), в соответствии с которой обязанность уплаты пени производна от основного налогового обязательства и представляет собой не самостоятельную, а обеспечивающую (акцессорную) обязанность, способ обеспечения исполнения обязанности уплаты налога                                            
Определение от 20 октября    2011 г.       N 1484-О-О    Положения ст. 40 НК РФ исходят из презумпции добросовестности налогоплательщиков при определении цены заключаемых ими сделок, которая может быть опровергнута налоговыми органами только при соблюдении законодательно установленных условий. При этом корректировка цены сделки для целей налогообложения должна проводиться налоговыми органами не произвольно, а в строгом соответствии с методами, определенными соответствующими нормами         
Определение от 2 ноября     2011 г.       N 1478-О-О    Установление законодателем социального налогового вычета  по налогу на доходы физических лиц при несении расходов   на лечение только в медицинских учреждениях Российской    Федерации не может рассматриваться как нарушающее  конституционные права граждан РФ                         
Определение от 21 декабря    2011 г.       N 1710-О-О    Правоприменительные органы не вправе ограничиваться формальными условиями установления взаимозависимости, которые содержатся в нормах налогового законодательства. Они обязаны исследовать все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения налогового спора о применении имущественного налогового вычета. Следовательно, само по себе отсутствие в семейном законодательстве определения отношений свойства не может рассматриваться как формальное препятствие для правильного разрешения налоговых споров                  
Определение от 21 декабря    2011 г.       N 1857-О-О    Уплата доначисленных таможенных платежей вследствие неправильного их  первоначального исчисления признается исполнением установленной законом обязанности в полном объеме, а не мерой ответственности. Доплата таможенных платежей не может быть обусловлена фактом наличия (отсутствия) вины декларанта                         

                          2012 год                                 
Определение от 25 января    2012 г.       N 172-О-О     Выездная налоговая проверка - это не повторная проверка по отношению к камеральной налоговой проверке, которая нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения. Выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки                
Постановление от 28 февраля 2012 г. N 4-П Юридической силой решения Конституционного Суда РФ, в котором выявляется конституционно-правовой смысл нормы и тем самым устраняется неопределенность в ее интерпретации с точки зрения соответствия Конституции РФ, обусловливается невозможность применения нормы (а значит, прекращение действия) в любом другом истолковании, расходящемся с ее конституционно-правовым смыслом, выявленным Конституционным Судом РФ. Иное - в нарушение ст. 125 (ч. ч. 4 и 6) Конституции РФ и ч. 3 ст. 79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" - означало бы возможность применения нормы в прежнем ее понимании, не соответствующем Конституции РФ и, следовательно, влекущем нарушение конституционных прав граждан, в том числе заявителя                                                
Постановление от 1 марта    2012 г. N 6-П В налогообложении равенство понимается как равномерность, нейтральность и справедливость и означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны сопровождаться одинаковым налоговым бременем. Этот принцип нарушается, если определенная категория налогоплательщиков поставлена в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, при том что между ними нет различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Налогоплательщики при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения. При этом обеспечение неформального равенства граждан требует учета действительной способности гражданина к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере. Предоставление родителям возможности получить имущественный налоговый вычет на основании факта приобретения в собственность своих детей недвижимости - один из элементов многоаспектного механизма поддержки семьи, материнства, отцовства и детства. Родители, израсходовавшие свои денежные средства на приобретение жи- лого помещения в собственность своих несовершеннолетних детей, не могут быть поставлены в худшее положение по сравнению с родителями, которые приобрели жилое помещение в общую долевую собственность со своими детьми           
Определение от 22 марта      2012 г.       N 479-О-О     За пределами сроков, установленных НК РФ, налог не может принудительно взыскиваться                               
Определение от 3 апреля 2012 г. N 600-О    При приобретении квартиры опекуном в пользу подопечного имущественный налоговый вычет опекуну не предоставляется 
Постановление от 5 июня     2012 г. N 13-П Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, определение размера вреда, причиненного здоровью, в части утраченного дохода на основании условных данных налоговой декларации, содержащей лишь расчет вмененного дохода, предполагает возможность опровержения презумпции соответствия вмененного дохода фактически полученному.    Находящаяся в распоряжении инспекции налоговая   декларация, представленная плательщиком ЕНВД, отражает    только потенциально возможный, но не реальный доход и не может служить единственным средством для определения  размера заработка, утраченного в результате повреждения   здоровья.                                                 Поэтому суды обязаны в полной мере учитывать все юридически значимые обстоятельства, позволяющие установить полученный доход от предпринимательской деятельности                                             
Определение от 28 июня 2012  г. N 1250-О   Льгота по налогу на имущество в Законе Республики Башкортостан была предоставлена для организаций с иностранными инвестициями. Льгота предоставляется в течение трех лет с момента государственной регистрации организации. Закон вступил в силу 1 января 2009 г. КС РФ признал, что для организаций, зарегистрированных до 1 января 2009 г., льгота не применяется                    
Постановление от 9 июля     2012 г. N 17-П Федеральный законодатель, определяя средства и способы защиты прав и свобод граждан, использует лишь те, которые для конкретной ситуации исключают ограничение прав и свобод человека и гражданина. Публичные интересы, перечисленные в ст. 55 (ч. 3) Конституции РФ, оправдывают правовые ограничения прав и свобод, если они  адекватны социально необходимому результату и, не будучи чрез- мерными, необходимы и обусловлены этими публичными интересами                                               
Постановление от 16 июля    2012 г. N 18-П Конституционный Суд  РФ признал неконституционным обложение НДФЛ страховых взносов работодателей в пользу работников и страховых выплат работникам.                 В целях предотвращения нарушений конституционных прав  налогоплательщиков на все договоры добровольного   долгосрочного страхования жизни, заключенные до 1 января  2008 г., распространяется прежний порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат, а именно: страховые взносы, перечисляемые из средств работодателей страховым  компаниям в интересах застрахованных физических лиц,  подлежат обложению НДФЛ независимо от срока их уплаты, а  страховые выплаты в пользу застрахованных физических лиц  от налогообложения освобождаются. Положения ст. 213 НК    РФ, в соответствии с которыми НДФЛ облагаются не   страховые взносы, а страховые выплаты, подлежат  применению при определении налоговой базы только по       договорам добровольного долгосрочного страхования жизни,  которые заключены после 1 января 2008 г.                 
Определение от 17 июля       2012 г.       N 1282-О      Розничной торговлей признается реализация товаров лицам, чья деятельность не направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Система обложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется, если налогоплательщик заключил с покупателем товара именно договор розничной купли-продажи            
Определение от 24 сентября 2012 г.       N 1543-О      Глава 25 НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которыми налогоплательщик должен подтвердить понесенные расходы, что позволяет преодолевать неоправданные ограничения налогоплательщиков в возможности доказывания проведенных хозяйственных операций.                                                 Подпункт 5 п. 2 ст. 265 НК РФ также не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета расходов.       Названная норма направлена на возможность законного уменьшения базы налога на прибыль на сумму внереализационных расходов в виде недостачи материальных ценностей, а также убытков от хищений, виновники которых не установлены, и не нарушает конституционных прав и свобод налогоплательщика                                 
Определение от 4 октября     2012 г.       N 1851-О      Нормативные положения АПК РФ не исключают возмещения судебных расходов, связанных с получением банковской гарантии, предоставленной в арбитражный суд в качестве меры встречного обеспечения                              
Определение от 18 октября    2012 г.       N 1855-О      Положения ст. 221 НК РФ не могут рассматриваться как исключающие право адвоката, ведущего деятельность в коллегии адвокатов, на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с оказанием адвокатских услуг                                        
Постановление от 26 ноября  2012 г. N 28-П Положения ч. 1 ст. 16.2 и ч. 2 ст. 27.11 КоАП РФ не    противоречат Конституции РФ в той мере, в какой они   предполагают возможность применения более   высоких  штрафных административных санкций для юридических лиц, устанавливая для них повышенную ответственность за   соблюдение таможенных правил при ввозе на таможенную территорию товаров, подлежащих декларированию, по   сравнению с ответственностью физических лиц, ввозящих   товары для личного пользования                           

 

Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 162; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:


⇐ Предыдущая12131415161718192021Следующая ⇒


Мы поможем в написании ваших работ!
.
.
© 2014-2024 — Студопедия.Нет — Информационный студенческий ресурс. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав (0.033)