Учет инвестиций, которые содержаться для перепродажи или получения дохода в будущем
Финансовые инвестиции могут приобретаться для перепродажи или для получения дохода в будущем (если деятельность объекта инвестирования прогнозируется с убытками в течение периода, который превышает 12 месяцев). Их учет ведется аналогично учету инвестиций, которые удостоверяют отношения займа и содержатся для продажи. То есть, каждая финансовая инвестиция должна быть переоценена по справедливой (рыночной или экспертной) стоимости на дату баланса. При реализации себестоимость инвестиций и любые другие расходы, связанные с реализацией, списываются на дебет счета 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций», а выручка – на кредит счета 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций».
Учет инвестиций, которые содержатся с целью получения общего дохода или осуществления существенного влияния над объектом инвестирования
Инвестор может осуществлять инвестиции также и с целью получения совместного результата (вести совместную деятельность) или характер осуществленной инвестиции свидетельствует о том, что объект инвестирования находится под существенным влиянием инвестора.
Предприятие, на которое инвестор может осуществлять значительное влияние или контролировать его деятельность, называют ассоциируемым, дочерним, совместным предприятием. Отношения между ними обусловливают возможность одной стороны (инвестора) контролировать или осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой (объекта инвестирования) и они, таким образом, становятся связанными сторонами.
|
|
|
Такие финансовые инвестиции учитываются по методу участия в капитале, сущность которого заключается в том, что балансовая стоимость инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму соответствующего увеличения (уменьшения) части инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Этот метод прекращают применять с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования перестает отвечать критериям ассоциируемого, дочернего или общего предприятия.
Первичная стоимость приобретенной финансовой инвестиции оценивается по себестоимости и отображается на счете 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале». Однако в дальнейшем, балансовая стоимость инвестиций должна быть:
- уменьшена на сумму полученных дивидендов пропорционально своей части;
- увеличена или уменьшена на сумму прибыли (или уменьшена на сумму убытка) полученного объектом инвестирования пропорционально своей части;
- увеличена или уменьшена на сумму любых других изменений в собственном капитале объекта инвестирования пропорционально своей части.
|
|
|
Полученные от ассоциируемого, дочернего или общего предприятия дивиденды учитываются по дебету счета 373 «Расчеты по начисленным доходам» и кредиту 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале».
Если по результатам деятельности ассоциируемого, дочернего или общего предприятия получена прибыль, то часть инвестора в прибылях такого предприятия отображается по кредиту счета 72 «Доход от участия в капитале», а если убытки – то по дебету счета 96 «Потери от участия в капитале».
Любое увеличение собственного капитала ассоциируемого, дочернего или общего предприятия в соответствии с частью инвестора отображается также по кредиту счета уменьшения 72 «Доход от участия в капитале», а уменьшение – по дебету счета 96 «Потери от участия в капитале».
Применение этого метода обусловлено тем, что объект инвестирования находится в отношениях, которые предопределяют его непосредственную зависимость от инвестора в размере, пропорциональном части в уставном капитале.
Пример:
Предприятие владеет 30 % акций другого предприятия, то есть выступает в качестве связанной стороны, которая означает осуществление контроля над его деятельностью. Первоначальная стоимость приобретенных акций составляла 200 000 р. На протяжении года объектом инвестирования получена прибыль в размере 80 000 р., проведена уценка основных средств в сумме 10 000 р. и выплачены дивиденды на сумму 60 000 р.
|
|
|
Балансовая стоимость инвестиции на конец отчетного периода должна быть скорректирована на сумму:
¾ части инвестора в чистой прибыли объекта инвестирования – 24 000 р. (80 000´ 30 %);
¾ части инвестора в уменьшении другого дополнительного капитала (от уценки основных средств) объекта инвестирования – 3000 р. (10 000´30 %);
¾ части инвестора в дивидендах – 18 000 р. (60 000´30 %) и будет составлять:
¾
| Балансовая стоимость инвестиции на начало периода | 200 000 | ||
| Доля инвестора в чистой прибыли | + 24 000 | ||
| Доля инвестора в другом капитале | 3000 | ||
| Доля инвестора в дивидендах | 18 000 | ||
| Балансовая стоимость инвестиции на конец периода | 203 000 |
В бухгалтерском учете операции по урегулированию суммы инвестиции, которая учитывается по методу участия в капитале, будут отображены:
Увеличение стоимости инвестиции на долю в чистой прибыли:
| Д-т 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» | 24 000 |
| К-т 72 «Доход от участия в капитале» | 24 000 |
Уменьшение стоимости инвестиции на долю в уменьшении другого дополнительного капитала:
|
|
|
| Д-т 96 «Потери от участия в капитале» | 1000 |
| К-т 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» | 1000 |
Уменьшение стоимости инвестиции на долю полученных дивидендов :
| Д-т 373 «Расчеты по начисленным доходам» | 18 000 |
| К-т 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» | 18 000 |
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 177; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!