ТЕМА 7 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
7.1. Финансовые инвестиции и основные принципы их оценки и учета.
7.2. Учет инвестиций, которые удостоверяют отношения займа.
7.3. Учет инвестиций, которые удостоверяют право собственности на долю в имуществе предприятий.
Финансовые инвестиции и основные принципы их оценки и учета.
Для эффективного использования временно свободных активов предприятия и организации осуществляют финансовые инвестиции.
Основные принципы оценки и отображения в учете финансовых инвестиций определяются П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 16 апреля 2000 г. № 91, НП(С)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27 июня 2013 г. № 628 и П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07 июля 1999 г. № 163.
Финансовые инвестиции определяются как активы, которые содержатся предприятием с целью:
- получения доходов в виде дивидендов или процентов от их владения;
- приобретение выгодных отношений с другими предприятиями или контроля над их деятельностью;
- будущих выгод от роста стоимости осуществленных инвестиций. Общая классификация инвестиций приведена на рис. 7.1.1.
В зависимости от срока, в течение которого предприятие планирует владеть финансовыми инвестициями, они разделяются на текущие и долгосрочные.
Текущими являются инвестиции, которые предприятие имеет намерение и возможность удерживать в течение двенадцати месяцев с даты приобретения или в течение операционного цикла, если он больше отмеченного срока. Долгосрочными являются финансовые инвестиции, которые содержатся в течение срока, который превышает 12 месяцев или операционный цикл.
|
|
|
Рис. 7.1.1 Классификация финансовых инвестиций
В зависимости от вида отношений между инвестором и объектом инвестирования они делятся на:
- инвестиции, которые удостоверяют отношения займа;
- инвестиции, которые удостоверяют право собственности на долю в имуществе предприятия.
Инвестиции, которые удостоверяют отношения займа, будут приобретаться предприятием с целью получения процентов от предоставления во временное пользование свободных активов. Документами, которые удостоверяют факт осуществления таких инвестиций, являются облигации, казначейские обязательства, сберегательные сертификаты.
Инвестиции, которые удостоверяют право собственности на долю в имуществе другого предприятия, осуществляются как с целью получения дохода от владения частью имущества другого предприятия в виде дивидендов, так и для приобретения контроля или выгодных отношений с инвестиционно привлекательным предприятием. Документами для подтверждения факта владения частью имущества являются акции, приватизационные бумаги.
|
|
|
Во время приобретения все инвестиции оцениваются по себестоимости, которая в зависимости от способа приобретения инвестиций определяется по-разному (рис. 7.1.2).
Рис. 7.1.2 Составляющие себестоимости финансовых инвестиций
Приведем примеры определения себестоимости финансовых инвестиций. Так, в случае приобретения инвестиций за денежные средства себестоимость состоит из цены приобретения, комиссионных вознаграждений посредникам, пошлины, налогов, сборов и обязательных платежей, других расходов, непосредственно связанных с их приобретением.
Пример:
Предприятие приобрело 03.03.2015 года сберегательные сертификаты банка на предъявителя на сумму 1400 р., оплачено комиссионное вознаграждение за услуги, связанные с приобретением, – 100 р.. Себестоимость такой финансовой инвестиции будет представлять 1500 р. (1400 + 100).
Справедливой стоимостью (себестоимостью) инвестиций, осуществленных в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии, является текущая стоимость таких ценных бумаг на фондовом рынке, а при ее отсутствии – экспертная оценка.
|
|
|
Пример:
Предприятие приобрело облигации другого предприятия на сумму 5500 р. в обмен на 50 акций собственной эмиссии. Номинальная стоимость акций составляет 120 р. за акцию, а на последних торгах на фондовой бирже их стоимость представляет 130 р. за акцию.
Себестоимость финансовой инвестиции представляет 6500 р. (50 акций × 130 р.).
В качестве справедливой стоимости (себестоимости) инвестиций, осуществленных в обмен на другие активы, выступает:
– на время получения запасов – цена реализации таких запасов или современная себестоимость приобретения;
– в случае получения основных средств – рыночная или восстановительная (современная себестоимость приобретения) их стоимость;
– в случае получения нематериальных активов – текущая рыночная стоимость, а при отсутствии такой – оценочная стоимость.
Пример:
В обмен на 30 акций другого предприятия и номинальной стоимостью было передано оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 6000 р., сумма износа, начисленного за время эксплуатации, — 1500 р. Стоимость такого оборудования в современных условиях составляет 4000 р.
Себестоимость финансовой инвестиции составляет 4000 р.
|
|
|
Для учета операций с финансовыми инвестициями Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, предусмотрены такие счета:
— 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»;
— 35 «Текущие финансовые инвестиции«.
Счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом, и имеет такие субсчета:
141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале»;
142 «Другие инвестиции связанным сторонам»;
143 «Инвестиции несвязанным сторонам».
Для учета текущих финансовых инвестиций определен счет 35 «Текущие финансовые инвестиции», который имеет субсчета:
351 «Эквиваленты денежных средств»;
352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».
Приобретенные финансовые инвестиции учитываются по себестоимости по дебету счета 35 «Текущие финансовые инвестиции» или 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции». С кредита же этих счетов себестоимость инвестиций списывается в случае их реализации или погашения. Одним из основных признаков, который предопределяет отличия в учете финансовых инвестиций есть вид отношений, которые составляются между инвестором и объектом инвестирования, – отношения займа или собственности.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 213; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!