Глава 4. Пожертвования, гранты, субсидии
Правовое регулирование отношений, связанных с осуществлением благотворительной деятельности, основывается на ст. 582 ГК РФ, Федеральном законе от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ), Федеральном законе от 04.11.2014 N 327-ФЗ "О меценатской деятельности", регулирующим вопросы пожертвования в культурной сфере, и др.
Благотворительность является публично значимой деятельностью и должна поощряться государством для стимулирования развития в стране различных институтов гражданского общества. Однако на практике участники гражданского оборота сталкиваются с различными административными барьерами, препятствующими их общественной активности.
В первую очередь благотворителям необходимо иметь в виду, что они лишены возможности учесть свои расходы, связанные с безвозмездным оказанием в пользу некоммерческих организаций комплекса услуг, работ или передачи товаров, а также безвозмездной передачей денег, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ в случае безвозмездной передачи имущества (работ, услуг, имущественных прав) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговое законодательство РФ устанавливает запрет на возможность учета при налогообложении прибыли тех понесенных налогоплательщиком расходов, которые перечислены в ст. 253, 254, 255, 256, 264, 265 НК РФ. Это связано с отсутствием у налогоплательщика экономической выгоды от сделки по безвозмездной передаче имущества, выполненных работ или оказанных услуг и, соответственно, отсутствия направленности деятельности организации на получение дохода (постановление ФАС Московского округа от 18.03.2011 N КА-А40/981-11).
|
|
|
Таким образом, расходы, связанные с безвозмездным оказанием коммерсантом в пользу некоммерческой организации, могут быть произведены только за счет чистой прибыли. Помимо этого проблемы с налоговыми органами могут возникнуть также и у получателей благотворительной помощи при включении в договор пожертвования условий, не позволяющих считать ее безвозмездной.
Безвозмездность и общеполезные цели
Отличительным признаком договора пожертвования, в рамках которого происходит предоставление благотворительной помощи, является его безвозмездность, то есть предоставление благотворительной помощи в виде денег, товаров, работ или услуг бесплатно, безо всякого встречного предоставления со стороны принимающего такую помощь лица. Наличие каких-либо встреченных обязанностей не признается договором пожертвования. Например, взимание платежей в качестве благотворительных взносов за право проезда на определенную территорию (постановление ФАС Московского округа от 01.09.2005, 25.08.2005 N КГ-А40/8032-05).
|
|
|
Условие договора пожертвования, позволяющее дарителю вернуть свои деньги, будет истолковано против одаряемого налоговыми органами, которые квалифицируют денежные средства не как целевые поступления, а как внереализационный доход.
Пример
НКО заключила соглашения с Агентством международного развития США, Советом Европы, Институтом "Открытое общество" Фонда содействия и Корпорацией Карнеги в Нью-Йорке, в соответствии с которыми ею были получены денежные средства.
В соглашении стороны предусмотрели, что Агентством международного развития США может быть частично или полностью прекращено финансирование программы в случае, если такая помощь не будет отвечать национальным интересам США. При этом прекращение соглашения влечет отказ от перечисления обещанных платежей и возврат ранее перечисленных авансов в случаях, если получатель не израсходовал их. При рассмотрении спора суд учел и иные положения соглашения, противоречащие сути пожертвования (ст. 582 ГК РФ).
|
|
|
В частности, оно содержало также и условия о расходах, требующих предварительного одобрения, условия о соответствии закупок товаров и услуг требованиям в отношении источника, происхождения и национальности; определенные условия в отношении производимых заявителем публикаций в рамках соглашения. Также в нем были предусмотрены условия об использовании логотипа USAID и логотипа заявителя (МШПИ), способе и месте их размещения; фотографировании получателем денег репрезентативных образцов других материалов программы и любых других товаров, чтобы показать USAID, как они были маркированы, и иные условия.
Согласно п. 12 Стратегии национальной безопасности РФ, утв. Указом Президента РФ от 31.12.2015 N 683, проведение Россией самостоятельной внешней и внутренней политики вызывает противодействие со стороны США и их союзников, стремящихся сохранить свое доминирование в мировых делах. Реализуемая ими политика сдерживания России предусматривает оказание на нее политического, экономического, военного и информационного давления. Финансирование НКО в нашей стране по линии предоставления грантов и иной финансовой помощи направлено в первую очередь на реализацию национальных интересов соответствующих иностранных государств, которые предоставляют ее на условиях безвозмездности, но с определенными условиями, предполагающими возврат в определенных случаях, что не позволяет такие денежные средства считать целевыми поступлениями.
|
|
|
НКО не представила отчеты о целевом использовании полученных денежных средств. В статье 582 ГК РФ предусмотрено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным НКО в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 НК РФ.
Отклонив доводы организации, суд, учитывая условия соглашений, положения ст. 431,582 ГК РФ и п. 2 ст. 251 НК РФ, пришел к выводу о том, что полученные денежные средства не являются пожертвованием и не отвечают необходимым признакам пожертвования, поскольку они в рамках рассматриваемых соглашений предполагают встречное исполнение обязательств и не были направлены на общеполезные цели. Учитывая содержание данного соглашения, а также комментарии официального представителя МИД России о прекращении деятельности в РФ Агентства США по международному развитию, суд пришел к выводу о том, что выданные гранты не могут рассматриваться как полученные на общеполезные цели. Соответственно, их нельзя квалифицировать в качестве пожертвования для целей налогообложения РФ. (Постановление АС Московского округа от 29.01.2016 N Ф05-17997/2015)
Однако по рассматриваемому вопросу в судебной практике можно встретить и иную позицию, основанную на том, что в действующем налоговом законодательстве РФ понятие "общеполезной цели" отсутствует и ее оценка не входит в компетенцию налоговых органов, для выяснения спорного понятия следует руководствоваться иными источниками, в том числе, мнением общественных организаций. В одном деле налогоплательщик даже специально запрашивал мнение Совета Президента РФ по развитию гражданского общества и правам человека по этому вопросу.
В письменном ответе на запрос налогоплательщика было разъяснено, что непосредственным выражением власти народа является референдум и свободные выборы, и всякая деятельность, направленная на обеспечение свободных выборов, в том числе общественное наблюдение, преследует общеполезные цели, сделаны ссылки на ч. 3 ст. 3 Конституции РФ. Деятельность налогоплательщика в спорный период отвечала установленным критериям независимо от источника ее финансирования, поэтому он был вправе воспользоваться налоговой льготой (постановление АС Уральского округа от 05.04.2017 N Ф09-910/17). В связи с этим при желании налогоплательщика воспользоваться рассматриваемой налоговой льготой он должен быть готов отстаивать правомерность своей позиции в суде.
Коммерсанты вправе использовать льготу по НДС при реализации в пользу НКО, занимающихся благотворительностью, товаров, работ или услуг. Согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров. В данной норме нет указания на возможность использования освобождения от НДС какими-то определенными видами НКО, занимающихся благотворительной деятельностью.
Согласно ст. 7 Закона N 135-ФЗ благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций. В пункте 3 ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" предусмотрено, что некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов РФ, казачьих обществ. Это также могут быть некоммерческие партнерства, учреждения, автономные некоммерческие организации, социальные, благотворительные и иные фонды, ассоциации и союзы, а также другие формы, предусмотренные федеральными законами. Поэтому наличие у налогоплательщика права на освобождение от НДС при оказании комплекса работ или услуг в пользу НКО связано с наличием у нее статуса благотворительной организации.
Пример
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно использовал льготу в виде освобождения от уплаты НДС по операциям, связанным с покупкой для войсковой части по просьбе ее командира бытовых приборов.
Такую позицию суд занял в связи с отсутствием в материалах дела доказательств того, что передача подарков конкретным лицам являлась выплатой военнослужащим за выполнение ими работы по контракту. При этом из текста договора об оказании благотворительной помощи прямо следовало, что целью передачи товаров дивизии являлось именно оказание благотворительной помощи, не связанной с предпринимательской деятельностью.
(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2013 по делу N А32-26727/2012)
Что касается состава документов, подтверждающих правомерность применения указанного освобождения, нормами главы 21 НК РФ перечень таких документов не предусмотрен. В то же время для подтверждения правомерности применения освобождения от налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности налогоплательщикам-благотворителям необходимо иметь документы, подтверждающие передачу и получение безвозмездной помощи, которыми могут являться:
- договоры налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
В случае если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, необходимо иметь документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров, работ, услуг (см. письмо ФНС России от 26.10.2011 N 03-07-07/66).
В качестве благотворительной помощи не может также рассматриваться спонсорский взнос, поскольку он не является благотворительным пожертвованием, носит целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера (письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72).
Также не является благотворительностью уплата взносов от родителей ребенка, обучающегося в образовательном учреждении, если они носят не добровольный характер. Например, условие о безвозмездных платежах с их стороны в пользу учреждения, включенное в договор об оказании образовательных услуг, исключает добровольность пожертвования (постановление Президиума Хабаровского краевого суда от 14.01.2013 N 44г-03/2013).
Помимо безвозмездности признаком договора пожертвования является также передача помощи в общеполезных целях: например, финансирование различных социальных, общественно значимых программ, оказание помощи социально незащищенным категориям граждан. Использование переданного в качестве благотворительной помощи имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как общеполезная цель. Например, в качестве такой цели нельзя рассматривать сдачу имущества в аренду (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2008 N Ф04-5073/2008(10099-А45-39).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 243; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!