Виды безвозмездных поступлений
Пожертвования
При предоставлении благотворительной помощи в виде безвозмездного перечисления денежных средств жертвователи вправе требовать от благоприобретателей, которых одаривают, отчета о расходовании денег, а при непредставлении такого отчета вправе приостановить все последующие транши. Кроме того, в самом договоре пожертвования для случая непредставления отчета о расходовании денег можно прямо предусмотреть обязанность благоприобретателя вернуть перечисленные деньги (постановление ФАС Московского округа от 06.12.2012 по делу N А40-42066/12-11-389).
В интересах благополучателя составлять отчеты о расходовании получаемых от жертвователя денег, поскольку это обстоятельство имеет значение при решении вопроса о налогообложении прибыли. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
К ним относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и органов управления государственных внебюджетных фондов. Сюда также относятся целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о НКО вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.
|
|
|
Если цели предоставления денежных средств отвечают понятию "общеполезные цели", благополучателем составляются отчеты о расходовании денег, им ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевых поступлений и доходов (расходов) от предпринимательской деятельности. Полученные им средства для целей налогообложения прибыли являются целевыми поступлениями в виде пожертвований (цели полученных пожертвований совпадают с уставными задачами ассоциации, соблюдены иные законодательно установленные условия их отнесения к целевым поступлениям - использование по назначению, раздельный учет и другие требования). Денежные средства, являющиеся пожертвованием, не подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.2011 N 2902/11).
|
|
|
Целевые поступления
Пожертвование может быть целевым, что обязывает благополучателя придерживаться заявленных дарителем способов расходования полученных финансовых средств, представлять отчетную документацию, а также предоставлять ему в необходимых случаях информацию. В таком случае использование полученных от дарителя целевых выплат будет считаться правомерным (постановление АС Московского округа от 16.12.2016 N Ф06-15995/2016). Вместе с тем невыполнение отдельных обязанностей при соблюдении целевого режима использования средств не является серьезным нарушением и не дает дарителю права истребовать сумму пожертвования.
Заключив договор пожертвования с жертвователем, благополучатель рассчитывает на получение оговоренной в нем помощи к определенному сроку, указанному в договоре. Однако нарушение жертвователем оговоренного срока предоставления благотворительной помощи в судебной практике не всегда расценивается как нарушение, дающее право благополучателю требовать применения к нему мер ответственности.
Пример
|
|
|
Благополучатель заявил в суде требование о взыскании с жертвователя штрафных процентов по ст. 395 ГК РФ за нарушение последним срока передачи денег. Отказывая в удовлетворении данного требования, суд исходил из следующего. Согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. В пункте 1 совместного постановления пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.98 N 13/14 разъяснено, что положения ст. 395 ГК РФ не применяются к отношениям сторон, если они не связаны с использованием денег в качестве средства платежа, средства погашения денежного долга.
Поскольку заключенный между сторонами договор является безвозмездной сделкой, его предметом является пожертвование имущества - денежных средств, жертвуемые деньги не выступают в качестве средства платежа, погашения долга по обязательству ответчика, а потому отсутствуют основания для применения ст. 395 ГК РФ. Помимо этого суд также указал, что обращаясь с подобным требованием, истец нарушил положение п. 1 ст. 10 ГК РФ о недопустимости злоупотребления правом.
|
|
|
Не доказав наличия у него убытков, он обратился в суд по формальному основанию несоблюдения сроков передачи предмета пожертвования.
(Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2006, 27.10.2006 N КГ-А40/10273-06)
В то же время ничто не мешает сторонам договора пожертвования предусмотреть в нем специальные меры ответственности жертвователя за нарушение срока перечисления денег в виде благотворительной помощи, например, установить на этот случай неустойку, что вполне согласуется с принципом свободы договора (ст. 421 ГК РФ).
Гранты
Безвозмездно материальная помощь может быть также предоставлена участникам гражданского оборота в форме субсидий (грантов), предоставляемых за счет средств бюджета (ст. 78 БК РФ). Они выдаются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
В договоре на предоставление гранта даритель может обозначить любые цели, на которые он предоставляет финансовые средства. Например, это могут быть увеличение объема оказываемых услуг и налоговых отчислений в бюджеты различного уровня, создание рабочих мест, осуществление определенных видов деятельности и др. На предоставление субсидий вправе рассчитывать юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые отвечают установленным требованиям.
В договоре также необходимо указать последствия нарушения целевого режима их использования - от возврата перечисленных денежных сумм до применения штрафных мер (Апелляционное определение Верховного суда Республики Татарстан от 07.06.2016 по делу N 33-2231/2016). В договоре может быть указано, что нецелевое использование гранта является единственным основанием для его возврата в бюджет. В таком случае неполное освоение полученных финансовых средств к оговоренному сроку, несдача или несвоевременная сдача отчетности и другие подобного рода нарушения сами по себе не могут послужить достаточным основанием для истребования гранта (постановление АС Московского округа от 29.03.2017 по делу N А41-24137/2016).
В таком случае каждое допущенное получателем гранта нарушение оценивается с точки зрения его существенности с учетом всех заслуживающих внимания обстоятельств. Если получатель гранта не вовремя сдал отчет о расходовании полученных финансовых средств или вообще его не сдал, но в остальном никаких нарушений не допустил, оснований для привлечения его к ответственности не имеется.
Кроме того, не всякое отступление от условий использования субсидии будет считаться нарушением, поскольку получатель в зависимости от ситуации может распорядиться ею более рационально и эффективно в рамках заявленных целей (постановление АС Поволжского округа от 03.02.2017 N Ф06-17210/2016). Нецелевое использование гранта в любом случае является нарушением и основанием для его возврата в бюджет вне зависимости от какого-либо иного положительного экономического эффекта (постановление АС Центрального округа от 12.04.2017 N Ф10-505/2017).
Иным образом обстоит дело в ситуации, когда получатель гранта сдал отчет с недостоверными сведениями, искажающими результаты расходования гранта, что позволяет квалифицировать такое нарушение как существенное, являющееся достаточным основанием для его возврата в бюджет. К числу существенных нарушений можно также отнести неподтверждение получателем гранта своих затрат на выполнение проекта, неотносимость произведенных расходов к юридически значимому периоду (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2017 N Ф02-7663/2016 и от 08.11.2016 по делу N А33-1748/2016).
В связи с этим в интересах лица, предоставляющего грант, будет согласование в договоре полного перечня требований к получателю гранта и все последствия допущенного нарушения, в том числе изменение условий финансирования. Закон не исключает возможность включения в договор на предоставление гранта условия о том, что при нарушении режима его использования, сроков освоения средств и демонстрации достигнутых результатов получатель гранта может быть принужден к уплате процентов за пользование средствами, а также неустойки за нарушение срока их уплаты. Такое условие не вступает в противоречие с правовой природой договора на предоставление гранта, не ущемляет права его получателя, стимулируя его к добросовестному и надлежащему исполнению своих обязательств и повышения финансовой дисциплины.
Если в результате освоения гранта определенная денежная сумма будет сэкономлена, она подлежит возврату в бюджет, поскольку закон не предусматривает для получателя гранта возможность оставления ее себе (постановление АС Московского округа от 26.01.2017 N Ф05-21157/2016). Такое условие стоит включить в соглашение о предоставлении гранта во избежание недоразумений по этому поводу.
Если получатель гранта освоил в установленные сроки предоставленные финансовые средства, подготовил необходимую отчетную документацию, обеспечил сохранность первичных документов, подтверждающих объем произведенных материальных затрат, использовал предоставленный грант в полном соответствии с его целевым назначением, он считается выполнившим свои обязательства надлежащим образом (постановление АС Московского округа от 23.03.2017 N Ф05-22102/2016).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 267; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!