Другие индексы, не основанные на восприятии. 2 страница
Таким образом, БК РФ не устанавливает особую ответственность за нарушения бюджетного законодательства, а содержит указание на применение правовосстановительных, пресекательных и предупредительных мер государственного принуждения, а также отсылает к УК РФ и КоАП РФ, которыми устанавливаются конкретные правонарушения в бюджетной сфере и наказание за их совершение.
Следовательно, из действующего финансового законодательства РФ только в НК РФ установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, поэтому на сегодняшний день финансово-правовая ответственность сводится к налоговой ответственности. Учитывая важность финансовой сферы, ее огромное значение для государства, необходимость защиты финансовых интересов государства, считаем целесообразным развивать институт финансово-правовой ответственности, расширять ее содержание. Это возможно путем внесения прежде всего в бюджетное и валютное законодательства конкретных видов бюджетных и валютных правонарушений и ответственности за их совершение.
В целом весь обширный и многогранный теоретический материал по реализации финансовой ответственности следует разделить на две группы: одна - охватывает финансовые правонарушения, а другая - применение финансовых санкций.
До недавнего времени в финансово-правовой науке придавалось решающее значение исследованию вопросов, связанных с понятием и сущностью финансовых санкций, а также порядком их применения. Однако задачи повышения эффективности финансовых санкций, вытекающие из судебно-арбитражной практики, а также практики деятельности органов, осуществляющих исполнение бюджетов всех уровней, налоговых органов и субъектов валютного контроля, вызвали необходимость теоретического осмысления условий применения таких санкций. Поэтому в настоящее время предметом углубленной научной разработки стали отдельные условия реализации финансовой ответственности (в первую очередь объективная и субъективная стороны финансовых правонарушений), а затем весь комплекс условий. Результат исследования выражается в обобщении условий привлечения субъектов финансового права к юридической ответственности в единую категорию, которая, с учетом сложившейся в теории права и правоприменительной практике терминологии, может быть названа "составом финансового правонарушения" <12>.
|
|
|
--------------------------------
<12> Термин "состав финансового правонарушения" уже получил признание в учебной и научной литературе (см.: Карасева М.В. Финансовое право: Общая часть. М., 1999. С. 185 - 190; Финансовое право / Под ред. А.А. Ялбулганова. С. 150 - 154; Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1997. С. 9, 16 - 18; и др.). До указанных работ отдельные условия ответственности в финансовом праве рассматривались обычно под углом зрения общих проблем теории юридических фактов (см.: Ровинский Е.А. Основные проблемы теории советского финансового права. М., 1960. С. 158 - 161; Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1999. С. 64; Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2000. С. 47 - 48).
|
|
|
Понятие финансового правонарушения является одним из наиболее спорных вопросов теории финансового права. Мнения исследователей противоправного поведения в сфере публичных финансов колеблются - от полного отрицания финансовых правонарушений до признания этой правовой категории в качестве одной из ключевых в теории финансовой ответственности. Авторы, отрицающие категорию "финансовое правонарушение", рассматривают их как разновидность административных проступков <13>. Высказывается также мнение о том, что понятие финансового правонарушения является собирательным <14> и потому в качестве целостной правовой категории отсутствует. В обоих случаях основным доводом авторов приведенных воззрений на понятие финансового правонарушения является то, что определение финансового правонарушения не нашло законодательного закрепления. Этот довод не является убедительным. Отсутствие законодательного определения финансового правонарушения, скорее, следует рассматривать как недостаток действующего законодательства, нежели как основание для отрицания существования таких правонарушений. Гражданское законодательство также не содержит в себе определение гражданского правонарушения, вместе с тем никто не оспаривает существование таких правонарушений.
|
|
|
--------------------------------
<13> См.: Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Административная ответственность и финансовые санкции // Журнал российского права. 1997. N 8. С. 88; Шеховцева Е.В. Юридическая природа ответственности, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации // Герценовские чтения 2001. Теоретические сообщения. М., 2001. С. 114.
<14> См.: Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. М., 1999. С. 181 - 182.
Финансовые правонарушения составляют одну из частей правового поведения в сфере публичных финансов. Последнее охватывает собой как правомерное, так и противоправное поведение субъектов финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Их юридически безразличное поведение для финансового права непосредственного интереса не представляет. Правовое поведение в сфере публичных финансов наиболее общим образом следует определить как общественно значимое, подконтрольное сознанию, волевое поведение индивидуальных и коллективных субъектов финансовой деятельности государства и местного самоуправления, предусмотренное правом и влекущее правовые последствия. Для публичных финансов наиболее характерно правомерное поведение, при котором субъекты финансовой деятельности государства и муниципальных образований не выходят за пределы принадлежащих им субъективных финансовых прав и надлежащим образом исполняют свои финансовые обязанности. Вместе с тем не редки случаи, когда нормы, закрепленные актами финансового законодательства, нарушаются. Это влечет необходимость применения мер финансово-правового принуждения в целях пресечения таких фактов, восстановления положения, существовавшего до этого, и предупреждения противоправного поведения в дальнейшем.
|
|
|
Граница между правомерным и противоправным поведением в сфере публичных финансов проходит там, где начинается неисполнение или ненадлежащее исполнение участниками финансовой деятельности государства и муниципальных образований своих финансовых обязанностей. Сам факт неосуществления субъективного финансового права, если он не затрагивает прав и законных интересов других лиц, еще не порождает противоправности в поведении субъекта публичных финансов. Не всякое противоправное поведение в сфере публичных финансов представляет собой финансовое правонарушение. Противоправность является только одним из признаков такого правонарушения.
Финансовое правонарушение является одной из разновидностей правонарушений. Поэтому ему свойственны все признаки, присущие последним. Вместе с тем финансовым правонарушениям присущ ряд особенностей. Для признания того факта, что нарушение нормы, закрепленной в акте финансового законодательства, есть финансовое правонарушение, необходимо наличие следующих признаков:
- финансовое правонарушение - это поведенческий акт (деяние) субъектов публичных финансов;
- для финансового правонарушения характерно нарушение норм, закрепленных актами финансового законодательства, что свидетельствует о его противоправности;
- финансовое правонарушение причиняет вред публичным финансам;
- финансовое правонарушение - это виновное деяние;
- за совершение финансового правонарушения предусмотрено применение к виновному лицу мер финансово-правового принуждения, направленных на умаление его имущественного положения, иными словами, финансовое правонарушение является основанием реализации финансовой ответственности. При этом финансовым правонарушением может признаваться только деяние, совершенное лицом, которое в соответствии с действующим законодательством способно нести финансовую ответственность.
Последний признак является ключевым в понимании финансового правонарушения, поскольку позволяет отграничить его от иных правонарушений (преступлений, административных и дисциплинарных проступков, гражданских правонарушений), совершаемых в сфере публичных финансов.
Финансовое правонарушение как поведенческий акт (деяние) может представлять собой либо активное действие, либо бездействие. Не может быть признано правонарушением событие, пусть и повлекшее общественно вредные последствия в сфере публичных финансов. Говоря о деяниях, необходимо отличать их от человеческих телодвижений, поскольку последние могут быть неосознанными, в то время как деяние осуществляется под контролем сознания и выражает волю лица, его совершающего, т.е. деяние обладает волевым и интеллектуальным моментами.
Осуществление деяния под контролем сознания предполагает, что лицо, его совершающее, осознает или должно и может осознавать его правовое значение, а также предвидит или должно и может предвидеть его последствия. Особенностью поведенческих актов в сфере публичных финансов является то, что реализация их интеллектуального момента предполагает определенные познания в этой области, а это требует определенной предварительной подготовки. Для некоторых специалистов в сфере финансов (аудиторов, главных бухгалтеров, специалистов по работе с ценными бумагами и т.д.) устанавливаются специальные квалификационные требования. Для удостоверения их соответствия данным требованиям может проводиться государственная аттестация, т.е. юридический акт проверки знаний указанных лиц с последующим признанием и удостоверением со стороны государства того, что они предъявляемым к ним требованиям соответствуют.
С государственной аттестацией специалистов связывается правоспособность некоторых субъектов публичных финансов. Так, для осуществления некоторых видов деятельности на финансовых рынках (аудиторская деятельность, профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг и т.п.) требуется, чтобы их участники, если они являются физическими лицами, прошли государственную аттестацию, или, если же они являются юридическими лицами (организациями), требуется, чтобы в их составе были аттестованные специалисты. Также необходимы аттестованные специалисты для реализации отдельных направлений финансово-хозяйственной деятельности, например бухгалтерского учета <15>. Проведение государственной аттестации специалистов в сфере публичных финансов целесообразно в связи с тем, что в современных условиях только лицо, обладающее необходимыми познаниями в данной сфере, может эффективно реализовывать свои функции, при этом не рискуя неосознанно причинить вред финансовым интересам государства и муниципальных образований.
--------------------------------
<15> В настоящее время наличие аттестованного профессионального бухгалтера в составе работников юридического лица не требуется, однако преобладает точка зрения, что правом подписи документов бухгалтерской отчетности (баланса и отчета) и налоговой отчетности (налоговой декларации) должны обладать только лица, прошедшие государственную аттестацию. Министерством финансов РФ ведется активная подготовительная работа в данном направлении, а Министерство труда и социального обеспечения РФ включило наличие аттестата в число обязательных квалификационных требований, предъявляемых к главным бухгалтерам.
Законодательство о бухгалтерском учете предполагает, что для реализации интеллектуального момента поведенческих актов организаций в сфере публичных финансов характерно то, что, как правило, в их совершении задействовано два должностных лица - руководитель организации и ее главный бухгалтер <16>. Привлечение главного бухгалтера к правовому поведению в сфере публичных финансов определяется необходимостью обеспечения квалифицированного контроля в этой сфере со стороны специалиста.
--------------------------------
<16> Следует отметить, что в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" введение в штат должности главного бухгалтера (бухгалтера) является правом, а не обязанностью руководителя организации, на котором лежит ответственность за организацию бухгалтерского учета.
Волевой момент поведенческих актов в сфере публичных финансов проявляется в том, что они выражают волю лица, их совершающего, направленную на достижение определенного результата. Волевой момент поведенческих актов организаций в сфере публичных финансов также отличает необходимость привлечения к их совершению специалистов в бухгалтерском учете (профессиональных бухгалтеров). При этом реализация волевого момента со стороны главного бухгалтера неразрывно связана с реализацией интеллектуального момента в его поведении, поскольку воля главного бухгалтера направлена в первую очередь не на достижение результата совершаемого деяния, а на обеспечение финансовой дисциплины при этом.
Применительно к финансовым правонарушениям волевой, интеллектуальный моменты поведенческих актов в сфере публичных финансов реализуются через вину правонарушителя.
Как отмечалось выше, среди деяний, через которые выражаются финансовые правонарушения, выделяются два типа: действия и бездействие. Финансовые правонарушения совершаются в форме действия, как правило, в тех случаях, когда на правонарушителе лежит обязанность воздержаться от определенных активных действий. Например, резиденты, если иное не предусмотрено законом, обязаны воздержаться от совершения операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями, совершение ими таких операций при наличии иных предусмотренных законодательством о валютном регулировании и валютном контроле условий составляет состав соответствующего финансового правонарушения. Бюджетное законодательство обязывает получателей бюджетных средств воздержаться от использования таких средств на цели, не предусмотренные сметой доходов и расходов (п. 2 ст. 163 БК РФ), следовательно, нецелевое использование бюджетных средств также является финансовым правонарушением (ст. 289 БК РФ).
В форме бездействия финансовые правонарушения совершаются в том случае, когда на правонарушителя закон или финансовый акт возлагает обязанность совершить определенные действия, а он, напротив, воздерживается от их совершения. Например, НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения (подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ); несовершение налогоплательщиком в случаях, предусмотренных законом, такого действия влечет его привлечение к юридической ответственности (ст. 116 НК РФ). Если бюджетные средства предоставляются на возвратной основе (бюджетный кредит, бюджетная ссуда и т.п.), то они должны быть возвращены в установленный срок, невозвращение или несвоевременное возвращение таких средств, т.е. бездействие получателя бюджетных средств (по крайней мере, в течение определенного периода), также рассматривается бюджетным законодательством в качестве правонарушения (ст. 290 БК РФ).
Правонарушение, связанное с неисполнением обязанности осуществить определенные активные действия, может быть совершено не только в форме бездействия, но также и в форме действия. Например, налогоплательщик не просто воздерживается от постановки на учет в налоговом органе, а совершает определенные активные действия, направленные на то, чтобы об этом не стало известно (уклоняется от постановки на учет в налоговом органе). Данное поведение налогоплательщика также является правонарушением и при этом влечет более строгую ответственность (см. ст. 117 НК РФ). Экспортеры обязаны продавать часть своей валютной выручки ЦБ РФ, неисполнение данной обязанности может носить не только пассивный характер, оно, как правило, связано с совершением активных действий, направленных на фиктивное занижение выручки.
Физической возможностью совершать деяния и таким образом выразить свою волю обладают только люди (физические лица). Вместе с тем субъектами финансовых правонарушений могут быть также организации, государственные и муниципальные образования. Признание организаций, муниципальных образований и государства субъектами правонарушений и возложение тем самым на них юридической ответственности, в том числе финансовой, за действия их должностных лиц осуществляется в целях обеспечения прав и законных интересов потерпевших. При этом за одно и то же противоправное деяние различные виды ответственности могут нести само физическое лицо, его совершившее, а также организация, муниципальное или государственное образование, должностным лицом которого оно является. К примеру, за нарушение бюджетного законодательства к юридической ответственности привлекается должностное лицо, непосредственно его совершившее (ответственность носит административно-правовой характер), а также организация, в которой данный человек проходит службу (ответственность организации в этом случае носит финансово-правовой характер) <17>.
--------------------------------
<17> См., напр.: ст. ст. 289 - 306 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3823.
Завершая рассмотрение первого признака финансового правонарушения, следует отметить, что оно как деяние представляет собой обстоятельство, имеющее место в реальной действительности; выражающее волю правонарушителя на достижение общественно вредного результата в сфере публичных финансов и совершающееся под контролем его сознания. При этом ответственность за деяние может нести не только непосредственно физическое лицо, его совершившее, но также и организация, муниципальное или государственное образование, от имени которого оно действовало. Между тем финансовым правонарушением признается не всякое деяние, выражающее волю лица, его совершающего, направленную на достижение общественно вредного результата в сфере публичных финансов, а только противоправное деяние, т.е. такое, которое нарушает нормы, закрепленные актами финансового законодательства. В 1992 г. инвестиционный фонд (Quantum Fund), возглавляемый Дж. Соросом и Ст. Дракенмиллером, провел ряд спекулятивных операций на британском валютном рынке, в результате которых был получен доход в размере 1 (одного) млрд. долл. <18>, при этом кризис, переживаемый денежной системой Великобритании в тот период, приобрел более общественно опасные формы <19>. При этом руководство Quantum Fund предвидело негативные последствия своей деятельности для британской экономики. Несмотря на указанные обстоятельства, в деятельности Quantum Fund и его руководства отсутствуют признаки правонарушения, поскольку действовавшее в то время британское законодательство не содержало запрета на совершение проведенных Дж. Соросом и Ст. Дракенмиллером валютных операций <20>.
--------------------------------
<18> См.: Сорос Дж., Виен Б., Коэнен Кр. Сорос о Соросе: опережая перемены. М., 1996. С. 36.
<19> В финансовых кругах Великобритании преобладает мнение, что описанный валютный кризис был спровоцирован действиями Quantum Fund. Однако сам Дж. Сорос указывает, что данный кризис был обусловлен объективными причинами, а не деятельностью руководимого им финансового института. См.: Сорос Дж., Виен Б., Коэнен Кр. Сорос о Соросе: опережая перемены. С. 36 - 38.
<20> По крайней мере, проведенное британскими финансовыми органами расследование не выявило в деятельности инвестиционного фонда, возглавляемого Дж. Соросом и Ст. Дракенмиллером, нарушений действовавшего в то время британского законодательства.
Рассматривая противоправность деяний, признаваемых финансовыми правонарушениями, важно остановиться на двух моментах.
Первое: что следует понимать под финансовым законодательством и его актами? Ответ на этот вопрос важен постольку, поскольку именно нарушение норм, закрепленных актами финансового законодательства, является одним из сущностных (концептуальных) признаков финансового правонарушения, позволяющим отграничить его от иных видов правонарушений.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 209; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!