Налоговое регулирование и оптимизация налоговых обязательств

Важной составляющей налогового менеджмента является регулирование налогооблагаемой базы уплачиваемых предприятием налогов. Для этого все налоговые платежи подразделяются на три основные группы:

1). Налоги, объектом которых является выручка от реализации продукции;

2). Налоги, объектом которых является прибыль или доход предприятия;

3). Налоги, объектом которых является себестоимость продукции, работ и услуг.

Налоги, объектом которых является выручка, включают: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, налог с продаж автомобильного топлива и оборотные налоги (отчисления в государственные целевые фонды).

Регулирование налогооблагаемой базы указанных налогов требует принятие правильных управленческих решений по двум параметрам: определение объекта обложения и ценовой фактор.

Точное определение возможного объекта обложения зависит от вида осуществляемой деятельности. Так, практически по всем видам косвенных налогов и отчислений, уплачиваемых в бюджет, объектом обложения для производственной деятельности является выручка от реализации продукции, оказания работ и услуг, в тор­говой деятельности – валовой доход, при оказании посредни­ческих услуг – суммы посреднического (комиссионного) вознагра­ждения, для банков – доходы за вычетом расходов по уплате про­центов, комиссионных и прочих банковских расходов, для страхо­вых и перестраховочных организаций – балансовая прибыль. Зна­ние и учет в практической деятельности всех отраслевых особен­ностей определения налогооблагаемой базы позволяет избежать ошибок при расчете налоговых обязательств и соответственно по­терь при уплате финансовых санкций.

Ценовой фактор обязателен для определения объекта налого­обложения в условиях отсутствия или затруднения в определении базы налогообложения.

Так, при реализации товаров по ценам ниже остаточной сто­имости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены при­обретения (для приобретенных на стороне товаров, работ, услуг) налоговая база для исчисления НДС определяется, соответственно, исходя из остаточной стоимости и цены приобретения. При реали­зации объектов незавершенного капитального строительства балан­совая стоимость является ценой приобретения.

Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответ­ствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь.

При реализации товаров (работ, услуг) собственного про­изводства по ценам ниже их себестоимости налоговая база для 11ДС также определяется, исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг).

Для сокращения возможных налоговых потерь необходимо учитывать особенности методики расчета конкретных налогов. Особенно много специфики при определении суммы налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость. Это вызвано в первую очередь механизмом исчисления НДС как разницы между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Сумма налога, остающаяся в распоряжении налогоплательщика, при освобождении его в соответствии с законодательством Республики Беларусь от уплаты налога, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по операциям, освобождаемым от уплаты налога, и сумм налоговых вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.

Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на товар (работы, услуги), освобождаемые от уплаты налога, производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг), включая основные средства, нематериальные активы, или по удельному весу суммы оборота реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от уплаты налога, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг). При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а основным средствам и нематериальным активам – исходя из данных за предшествующий налоговый период. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на вычет. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года. Организация раздельного учета по льготируемой и нельготируемой продукции является не только мерой предотвращения штрафных санкций, но способом законного применения налоговых льгот.

В налоговом регулировании учитываются все факторы, включая обязательства по оформлению собственных платежных и расчетных документов и учет полученных от поставщиков.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), определяется по каждому виду товаров (работ, услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответ­ствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке то­варов, выполнении работ, оказании услуг, должны содержать рек­визиты: «ставка НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС». В первичных учетных документах такие реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах – итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных до­кументах.

При продаже товаров по розничным ценам (тарифам) нало­гоплательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар («Без НДС», 9,09 % (при ставке 10 %) или 15,25 (при ставке 18 %)).

При реализации товаров (работ, услуг), обороты по которым освобождены от налогообложения, расчетные и первичные учетные документы выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответ­ствующая надпись или ставится штамп «Без НДС».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется, за исключением выделения налога при приобретении товаров по требованию покупателей.

Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии первичных учетных и расчетных документов, приме­няемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, и в которых указаны реквизиты по налогу, подтверждающих сто­имость приобретенных товаров (работ, услуг), оплаты (за исклю­чением предварительной) и соответствующих записей в книге покупок.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учет­ных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Особо следует обратить внимание, что в случаях, когда в пер­вичных учетных и расчетных документах установленного образ­ца, выставленных продавцами при приобретении налогоплатель­щиком товаров (работ, услуг), не выделена сумма налога, исчис­ление этой суммы расчетным путем не производится, и к вычету она не принимается. Данное положение не распространяется на товары, приобретаемые в розницу на территории Республики Беларусь.

Суммы налога, излишне предъявленные налогоплательщиком покупателям товаров (работ, услуг), подлежат исчислению этим нало­гоплательщиком, за исключением исправления излишне предъ­явленных сумм налога на основании акта сверки расчетов, подпи­санных покупателем. Данные требования распространяются в том числе на налогоплательщиков, освобожденных в соответствии с законодательством Республики Беларусь от налога.

Исчисление продавцом товаров (работ, услуг) населению налога в сумме меньшей, чем та, которая включена в цены (тарифы) этих товаров (работ, услуг), производится только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога.

Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации товаров (работ, услуг) в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную в документах на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, под­писанных продавцом и покупателем. Таким образом, во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами следует тщательно контролировать все поступающие от поставщиков документы, при достаточно длительных поставках анализировать допущенные ошибки в оформлении документов и проводить профилактическую разъяснительную работу с целью предотвращения подобных оши­бок в будущем.

Налоги, объектом обложения которыми является прибыль (доход): налог на прибыль предприятий и организаций, налог на до­ходы, налог на недвижимость, местные налоги и сборы, специальные режимы налогообложения (для банковских учреждений и финансо­вых небанковских организаций).

Наибольший интерес с позиции налогового регулирования представляет собой учет факторов, влияющих на формирование величины налоговых обязательств по налогу на прибыль: с одной стороны, это определение базы налогообложения, с другой – применение ставки по налогу на прибыль.

Определение базы налогообложения, в свою очередь, зависит от ряда позиций, в частности: выручки от реализации продукции работ, услуг, себестоимости и порядка применения льгот по уменьшению облагаемой базы.

Немаловажное значение в определении финансовых рез­ультатов имеет применение одного из методов отражения выруч­ки в учетной политике предприятия. Правильность отражения финансовых результатов и возможность их регулирования зави­сит от учета всех доходов и внереализационных операций. Необ­ходимо своевременно отражать на счетах прибылей и убытков результаты от финансовых операций как имевшие место в отчет­ном периоде, так и произошедшие раньше, но отражаемые в те­кущем месяце. Так, например, результаты инвентаризации в обя­зательном порядке должны быть включены в период подведения итогов и составления инвентаризационных ведомостей. Креди­торская задолженность должна учитываться в финансовых ре­зультатах на момент истечения срока давности (3 года), для чего в обязательном порядке на предприятии должен вестись учет за­долженностей и проводиться их ежегодная инвентаризация. Несвоевременное отнесение на финансовые результаты внереализа­ционных доходов влечет наступление всех видов финансовой и административной ответственности, как и по доходам от основной деятельности.

При регулировании себестоимости продукции, работ и услуг следует четко придерживаться состава затрат на производство и реализацию продукции, учитываемых при налогообложении. Поскольку для определения налогооблагаемой базы из всей сово­купности расходов необходимо вычленить затраты, имеющие производственный характер, финансовый менеджер с целью на­логового регулирования должен обосновать необходимость осу­ществления тех или иных расходов, в первую очередь, непроиз­водственного характера, возможность их осуществления в опре­деленных налоговых периодах.

Следует также сопоставлять потребности предприятия в норми­руемых расходах (консультационных, информационных, аудитор­ских, расходах на рекламу и маркетинг, подготовку кадров, предста­вительские нужды и т. п.) и возможности, которые обычно ограниче­ны величиной выручки (валового дохода) предприятия. Поэтому од­ной из задач налогового менеджмента является оптимизация непро­изводственных и нормируемых затрат (сокращение в пределах ра­зумной потребности без нанесения ущерба социальным и экономиче­ским интересам).

При исчислении налога на прибыль предприятие может вос­пользоваться законным уменьшением налогового бремени на сумму произведенных инвестиционных расходов производст­венного характера, затрат на инновации и научно-исследовательские разработки, величину благотворительной помощи от­дельным бюджетным учреждениям (в пределах 5 % балансовой прибыли) и др.

Так, например, облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соот­ветствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О налогах на до­ходы и прибыль», уменьшается:

– на прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соот­ветствии с республиканской программой;

– на прибыль, фактически использованную на проведение при­родоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследо­вательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ;

– на суммы прибыли, направленные на финансирование капи­тальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли произво­дится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Под капитальными вложениями производственного назначения для целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и техни­ческого перевооружения действующих предприятий, а также при­обретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строи­тельства, оборудования и других объектов основных производствен­ных фондов.

Эта возможность обосновывается наличием документов, под­тверждающих применение льгот: факт оплаты данных расходов и их получение.

---

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 290; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!