Тема 1. Понятие, предмет и система международного налогового права 18 страница
Накапливаемые сведения могут рассматриваться в качестве научных знаний, если только они обладают присущим последним свойствами, а именно: - представлены в системе, позволяющей комплексно, последовательно и всесторонне раскрыть изучаемые явления правовой действительности, охватываемые ими отношения и взаимосвязи, а также закономерности процесса их развития; - обработаны в форме системы понятий, категорий, принципов и научных закономерностей; - основываются на фактах; - обосновываются теоретическими знаниями о праве, а также положениями иных наук; - представляют систему достоверного, объективного знания, поддающегося теоретической верификации и проверке практикой (общественно-исторической предметной деятельностью) <1>. -------------------------------- <1> Подробнее см.: Сырых В.М. Указ. соч. С. 470 - 472. Большое значение для качественного и успешного научного исследования вообще и международного налогового права в частности имеет фактический материал, реально существующие и доказанные данные. Как отмечалось выше, в позитивном смысле международное налоговое право рассматривается как комплексная нормативная система. Это отражается на объекте и предмете его научного исследования и осмысления. В силу различных воззрений на международное налоговое право возможно и неоднозначное понимание объекта исследования. Однако отсутствие единообразия первично обусловлено не только разными подходами к изучению, спецификой используемых методик или изменчивостью исследуемого объекта. Причина этого видится также в степени охвата фактического материала, его оценке и обработке. Как отметили Б.И. Пугинский и Д.Н. Сафиуллин, "факты науки права должны отвечать ряду требований. Во-первых, быть объективированными, т.е. доступными восприятию, без которого невозможны их изучение и проверка... Во-вторых, должны носить массовидный характер, отражая процесс структурного воспроизводства и развития правовой деятельности. В этом их отличие от единичных случайных явлений, всегда наличествующих в реальной действительности... Нормы права могут рассматриваться как факты, лишь будучи взятыми в массе, позволяющей применять к ним правила достаточной повторяемости и статистической достоверности" <1>. -------------------------------- <1> Пугинский Б.И., Сафиуллин Д.Н. Правовая экономика: проблемы становления. М.: Юридическая литература, 1991. С. 28. Международное налоговое право как научная дисциплина, естественно, тесно связано с одноименной нормативной системой. Развитие последней не только стимулирует творческий процесс исследований, но и по мере его активизации она сама находит в нем мощные источники. Убедительным свидетельством плодотворного взаимовлияния науки и практики является современный механизм нормотворчества в области международного налогообложения, опирающийся на теоретические основы и результаты предварительного изучения возможных вариантов решений наиболее актуальных текущих проблем. Тем не менее, наука не совпадает с нормативной системой, не выполняет обслуживающую функцию ее толкования, утилитарной адаптации и популяризации. Как точно отметил Н.М. Коркунов, "только изучение юридических отношений, а не толкование отдельных законодательных постановлений дает обобщенное и систематическое знание права, знание научное. В чем же заключаются приемы такого научного изучения права? Наука обобщает наше знание; она заменяет непосредственное, частное, но и более разрозненное, более конкретное знание - более абстрактным и более общим; она изучает частности только как материал для обобщения, стремясь прийти к выводам, применимым к целым группам сходных явлений и заменяющим для нас поэтому знание всех частных явлений, относящихся к той или другой исследованной группе. Но обобщение не может быть совершено над сырым материалом в том виде, как он дается нам непосредственным наблюдением" <1>. -------------------------------- <1> Коркунов Н.М. Лекции по общей теории права. 2-е изд. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. С. 421 - 422. Теория международного налогового права, как и любое иное научное явление, по природе своего предмета исследования, своим функциям, структуре, понятийному и методическому аппарату занимает свое место в системе научных дисциплин. Наука международного налогового права представляет собой область специальных знаний, охватывающих соответствующие положения внутреннего законодательства, юридические нормы международных договоров, иных правовых актов, судебную практику и т.д. Накопление таких знаний осуществляется в теоретических и практических целях и является результатом научной разработки правового материала, дающим представление о юридической основе общественных (социальных) взаимосвязей, возникающих в сфере сотрудничества государств в налоговой сфере и регулирования налоговых отношений с иностранным элементом. Сложности научного осмысления правового материала обусловлены тем, что международное налоговое право является составным институтом, в рамках которого правовое регулирование осуществляется на двух уровнях - межгосударственном и внутреннем (в рамках конкретного государства). Однако чем сложнее научно-методологическая организация процесса познания, тем ценнее результат и тем сильнее возрастает роль теоретико-познавательной функции науки международного налогового права. Данная функция, прежде всего, находит свое выражение: - в накоплении и анализе фактического материала, относящегося к сфере правового регулирования международного налогообложения, юридическим формам взаимодействия налоговых юрисдикций, регламентации налоговых отношений с участием иностранного элемента; - в раскрытии общих закономерностей взаимодействия и развитии элементов нормативной системы международного налогового права, его принципов, понятийного аппарата и норм; - в разработке методологической основы решений практических задач, включая рекомендации по изменению норм международного налогового права, их систематизации, кодификации и т.п. Наука международного налогового права, будучи тесно связанной с нормативной системой, обеспечивающей регулирование налоговых отношений с иностранным элементом, а также взаимодействие государств по налоговым вопросам, в рамках решения своей теоретико-познавательной функции имеет основными задачами: - исследование проблем международного налогообложения и возможностей их решения посредством международно-правовых и национально-правовых форм регулирования, а также соотношения этих форм; - изучение правовых форм взаимодействия налоговых юрисдикций государств; - анализ содержания и правовой природы правил, лежащих в основе нормативной системы международного налогообложения; - установление соответствия национальных правил регулирования налоговых отношений с участием иностранного элемента положениям международных документов и перспективным тенденциям мировой практики; - выявление, разработка и обобщение специальных принципов международного налогового права; - изучение правовых режимов налогообложения различных форм международной экономической деятельности; - определение юридических критериев для формализации прав налоговой юрисдикции по налогообложению отдельных категорий лиц и объектов; - изучение правового обеспечения экономических инструментов и организационных структур регулирования международного налогообложения; - исследование и раскрытие взаимодействия норм международного права и внутригосударственного налогового законодательства, регулирующих отношения с иностранным элементом, с нормами иных отраслей права, связанных с вопросами правового регулирования международной экономической деятельности; - анализ категориального аппарата и раскрытие юридической сущности основных понятий международного налогового права. Хотелось бы обратить внимание на последнюю из указанных задач науки международного налогового права. Представляется, что ее категориальный аппарат выступает не только достаточно наглядной, но и одной из наиболее важных неотъемлемых частей науки международного налогового права. А.С. Автономов, понимая под категорией "совокупность мыслей, отражающих в обобщенном виде некоторый способ существования в постоянном взаимодействии и развитии явлений бытия, что дает возможность познания движения таких объектов" <1>, отметил, что "категориальный аппарат составляет основу любой науки. Именно специфическая система категорий служит каркасом каждой науки, во многом определяя ее особенности, отличающие ее от других наук" <2>. -------------------------------- <1> Автономов А.С. Правовая онтология политики: к построению системы категорий. М.: Инфограф, 1999. С. 21. <2> Автономов А.С. Указ. соч. С. 5. Категориальный аппарат международного налогового права не является абсолютно уникальным и развивается не изолированно. В него органично входят понятия и категории общей теории права и других научных областей. Такое сочетание не умаляет значения системы категорий международного налогового права и не привносит в нее черты конгломерата. Все категории в этой системе получают именно то наполнение, которое предопределяется особенностями объекта изучения, и они гармонично сосуществуют и получают свой смысл, нередко отличный от того, который им придается в других отраслях науки. 1.3. Объект, предмет и система международного налогового права Вопрос о предмете и объекте в отечественных доктринальных исследованиях традиционно рассматривается в большинстве юридических отраслевых научных направлений. Однако, как отмечают некоторые авторы, это не исключает неясностей, а термин "объект (права, правового регулирования)" нередко смешивается или подменяется понятием "предмет (права, правового регулирования)" <1>. Учитывая содержание международного налогового права и процесс его формирования в качестве научного направления, при рассмотрении его объекта и предмета допустимо и целесообразно, видимо, экстраполировать некоторые общие теоретические конструкции, выработанные в философии, общей теории права, науке финансового и налогового права, в отношении данных категорий ("объект" и "предмет"). -------------------------------- <1> См., например: Борченко В.А. Указ. соч. С. 11. В философии под объектом понимается часть субъективной реальности, с которой взаимодействует субъект и на которую направлена познавательная или иная деятельность <1>. В свою очередь, "предметом является всякое данное простому переживанию (созерцанию) нечто, имеющее индивидуальную форму" <2>. В юридической литературе по теории государства и права объект данной науки, как отметил В.М. Сырых, достаточно редко выделяется в качестве ее самостоятельного компонента и обычно включается в ее предмет, однако "объект выступает началом научного познания... понятия объекта и предмета теории государства и права характеризуют качественно различные состояния в познании, какими являются начальный и конечный пункты научного исследования, и определяют совокупность методов, приемов, способных обеспечить успешное восхождение от объекта науки к предмету науки" <3>. По мнению этого автора, под предметом науки следует понимать отраженную в ее категориях какую-либо конкретную совокупность объективных закономерностей, а под объектом - совокупность явлений и процессов объективной реальности, которые изучает наука в процессе познания своего предмета <4>. Б.И. Пугинский и Д.Н. Сафиуллин в рамках предложенной ими концепции деятельного понимания права утверждают, что "объектом науки становится не совокупность законодательных текстов, а реальная правовая практика, действия органов государства, организаций и граждан по поводу издания общеобязательных норм, их исполнения, применения других юридических средств для достижения хозяйственных и иных целей" <5>. -------------------------------- <1> См.: Философский словарь. М.: Политиздат, 1986. С. 465 - 466. <2> Философский энциклопедический словарь. М.: Инфра-М, 1999. С. 360. <3> Сырых В.М. Указ. соч. С. 488 - 491. <4> См.: Сырых В.М. Логические основания общей теории права: В 2 т. М.: Юстицинформ, 2000. Т. 1: Элементный состав. С. 25 - 26. <5> Пугинский Б.И., Сафиуллин Д.Н. Указ. соч. С. 22. Детально вопрос об объекте и предмете финансового права был проанализирован П.С. Пацуркивским. Им предложены следующие определения данных категорий: "Объектом науки финансового права является та часть финансово-правовой действительности, которая реально вступила в практическое и познавательное взаимодействие с субъектом финансово-правового познания, которую этот субъект может выделить из финансово-правовой реальности в силу того, что обладает на данной ступени развития познания такими формами предметной и познавательной деятельности, которые отражают основные характеристики финансово-правовой действительности... Предметом науки финансового права являются выделенные субъектом стороны и аспекты объекта науки финансового права, их существенные, закономерные связи и отношения" <1>. -------------------------------- <1> Пацуркивский П.С. Содержание категорий "объект науки финансового права" и "предмет науки финансового права" // Финансовое право. 2008. N 4. С. 3. С учетом вышесказанного объект науки международного налогового права предлагается рассматривать как совокупность отношений (явлений, процессов), возникающих в области налогообложения деятельности, затрагивающей две и более налоговые юрисдикции, а также взаимосвязей данных юрисдикций. Предмет международного налогового права как научного направления представляет собой исследуемые нормы международного налогового права, практику их применения, а также закономерности возникновения, развития и осуществления отношений, охватываемых сферой их регулирования либо подлежащих включению в такую сферу воздействия. Международное налоговое право как научная дисциплина имеет свою систему, под которой понимается обоснованно структурированная сумма иерархически и (или) логически связанных в определенной последовательности правовых норм, эмпирического материала, научных знаний, взглядов, суждений, а также теоретических положений и выводов по проблемам правового регулирования налоговых отношений с участием иностранного элемента в налоговом законодательстве определенной страны и в ее межгосударственных соглашениях. Данная система, как и одноименная нормативная система, пока еще находится в стадии активного формирования, поэтому можно лишь дать общую характеристику ее структуры. Система науки международного налогового права достаточно близка к его нормативной основе, но не отождествляется и не совпадает с ней. Тем не менее, именно структура последней составляет костяк разделов системы научной дисциплины. Кроме того, она также включает специфические научные разделы, которым нет места в институте международного налогового права, поскольку они содержат соответствующие теоретические концепции и положения, присущие предмету и, соответственно, системе науки. Таким образом, систему научной дисциплины международного налогового права схематично и достаточно условно можно представить в следующем виде: 1. Вводная часть. Понятие международного налогового права. 2. Налоговый суверенитет государств, правовые условия и формы его реализации. Общие правовые основы взаимодействия налоговых юрисдикций. 3. Источники международного налогового права. 4. Основные этапы развития международного налогового права. 5. Правовое регулирование налогового резидентства. 6. Особенности международного и национального регулирования налогообложения отдельных видов международной экономической деятельности. 7. Межгосударственное сотрудничество по вопросам налогообложения. 8. Правовой механизм и методы избежания и устранения многократного международного налогообложения. 9. Недискриминация в международном налоговом праве. 10. Правовые средства предотвращения уклонения от налогообложения международной экономической деятельности. 11. Оказание правовой и административной помощи по вопросам международного налогообложения. 12. Иные разделы, вытекающие из предмета, в том числе соответствующие структуре нормативной системы международного налогового права, и не указанные выше. 1.4. Методы исследования международного налогового права Важной составной частью науки международного налогового права является комплекс ее методов (ее методологическая основа). Под методом в данном случае понимается система общих, специальных и частных приемов, способов, операций научно-теоретического и практического познания и освоения действительности, которые основываются на выявленных в процессе изучения объективных закономерностях и которые создают основу получения новых объективных данных. Представляется, что в методологический арсенал научной дисциплины международного налогового права могут быть включены все основные приемы и методы, используемые в науке финансового права <1>, а также в других сферах правовой научной деятельности. Кроме того, возможно использовать и их сложившуюся классификацию, например универсальные и общие научно-философские методы (в частности, диалектический метод, методы синтеза, анализа, абстрагирования, восхождение от абстрактного к конкретному), специальные методы (статистические, конкретно-социологические, математические), частные методы правовой науки (толкования права, сравнительно-правовой и др.). -------------------------------- <1> О методах науки финансового права см., например: Бельский К.С. Финансовое право: методы и средства познания // Государство и право. 2010. N 8. С. 5 - 15. Выбор конкретных методов познания определяется не только их техническими возможностями, но и существенными свойствами познаваемого объекта и задачами исследования. "Методологически бесперспективно пытаться выбрать какой-то один метод как всеобъемлющий и единственно верный. Использование тех или иных методов определятся кругом поставленных в процессе анализа задач. Выбор адекватного метода для решения одной или группы сходных задач является залогом успеха какого-либо этапа изучения объекта. Поэтому в ходе одного и того же исследования с последовательной сменой задач должны использоваться и различные методы. В связи с этим необходимо подчеркнуть, что возникновение новых методов в результате преодоления недостаточности уже существующих не ведет к отмене и забвению старых методов. Все методы взаимно дополняют друг друга и применяются в зависимости от характера задач, причем каждый из методов развивается, обогащаясь в том числе и благодаря взаимодействию с другими методами" <1>. Поэтому далее будут названы лишь некоторые методы науки международного налогового права с учетом личного опыта, приобретенного при выполнении настоящей работы. -------------------------------- <1> Автономов А.С. Указ. соч. С. 43 - 44. Стоит отметить, что в данной работе подробно анализируется методологический арсенал правовых наук, который может быть полезен и для изучения проблем международного налогового права. В основе теоретической разработки проблем международного налогового права лежат общенаучные методы исследования. Центральное место среди них занимает диалектический метод (или метод диалектического материализма), научно-познавательные возможности которого используются для исследования проблем международного налогообложения на стыке межотраслевого правового регулирования: налогового, международного публичного, административного, гражданского, таможенного и международного частного права. Данный метод позволяет рассматривать механизм правового регулирования налоговых отношений с участием иностранного элемента и взаимодействия налоговых юрисдикций, видеть его противоречия и закономерности, объективные причины и последствия изменений. Применение формально-догматического метода в рамках изучения международного налогового права предполагает использование в качестве основных приемов описания и анализа правовых норм и возникающих на их базе отношений в связи с налогообложением международной экономической деятельности, решением проблем международного налогообложения и осуществлением межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере. Данный метод дает возможность изучить как существующий правовой механизм сотрудничества государств в налоговой сфере и регулирования налоговых и таможенных платежей на национальном уровне, так и выявить правовые проблемы, возникающие в практике применения конкретных юридических норм и предписаний.
Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 184; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!