Генеральный контролёр и аудитор
NB ! В США – в рамках административного контроля, в Великобритании – в рамках парламентского контроля.
· Аудиторская служба во главе с Генеральным контролером и аудитором также является частью системы финансового контроля в странах Британского Содружества (например, в Индии, Австралии и др.).
Великобритания:является служащим парламента и работает в парламентской системе финансового контроля.Функции:
- Контроль за выделением денежных средств правительственными ведомствами;
- Проверка финансовой отчетности министерств, ведомств, а также публичных корпораций ( e . g . университетов);
- Проверка осуществляется через государственно-аудиторскую службу с целью определить соответствие расходов направлениям деятельности, установленных в парламентском Акте, и выявить экономическую обоснованность и эффективность расходования денежных средств на соответствующие цели;
Для осуществления этих задач закон наделяет контролера правом получать необходимые финансовые документы. По результатам проверок Генеральный контролер направляет в Палату Общин доклад, который составляет основу для работы Комитета публичной отчетности.
США: Генеральный контролер является звеном административной системы финансового контроля, хотя его компетенция во многом совпадает с аудиторскими функциями британского коллеги. Он возглавляет Генеральное управление отчетности, которое, наряду с Административно-бюджетным управлением, осуществляет надзор и контроль за управлением в области бюджета. Генеральный контролер назначается Президентом (чуть ли не на 16-18 лет!) по совету и с согласия Сената.Функции:
|
|
|
• Рассматривает вопросы, связанные с исками администрации к физическим и юридическим лицам;
• Осуществляет аудиторские проверки;
• Определяет принципы и одобряет системы отчетности, используемые федеральными органами;
• Рассматривает все федеральные отчеты;
• По требованию федеральных органов дает предварительные заключения по вопросам, решение которых связано с осуществлением расходов;
• Представляет доклад Конгрессу о работе Генерального управления отчетности, включая в него предложения законодательного порядка, направленные на обеспечение большей экономичности и эффективности деятельности государственных органов («капает» ему на исполнительную власть (с) Рыжкова).
Правовые основы аудита в РФ, его виды. Правовое значение аудиторского заключения
В РФ первые аудиторские фирмы начали создаваться лишь в конце 80-х годов, однако начало правовому регулированию было положено лишь в 1993 г. (Указ Президента, установивший Временные правила аудиторской ответственности в РФ) àФЗ «Об аудиторской деятельности 2001 г. (тогда эта деятельность подлежала лицензированию) àФЗ №307 «Об аудиторской деятельности 2008 г. (введено обязательное саморегулирование; аудиторы обязаны быть членами СРО и вести свою деятельность только при таком условии[14]).
|
|
|
- Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
- Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Иные источники:
- ФЗ «О бухгалтерском учете» 2011 г.;
- ФЗ «О саморегулируемых организациях» 2007 г.;
- Гражданский Кодекс РФ :
- АО для проверки правильности годовой бухгалтерской отчетности должно ежегодно привлекать аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками; такой аудит должен быть проведен по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале АО составляет 10% и более;
- К аудиту применяются правила о договоре возмездного оказания услуг;
- ФЗ "Об акционерных обществах" 1995 г.: «утверждение аудитора общества осуществляется учредителями общества большинством в ¾ голосов, которые представляют подлежащие размещению среди учредителей общества акции»;
- ФЗ «Об инвестиционных фондах» 2001 г., и др.
Иное:
|
|
|
- Международные стандарты аудита (принимаемые Международной федерацией бухгалтеров);
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности(утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2002 г.):
- Утверждают цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, документирование и планирование аудита.
- Стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов :
- Определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудита,
- Не могут противоречить международным или федеральным стандартам аудита.
- Кодекс профессиональной этики аудиторов(одобрен Советом по аудиторской деятельности 2012 г., с изменениями от 2013 г.; см. сайт Минфина) - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности; каждая СРО аудиторов принимает Кодекс профессиональной этики аудиторов, в который она вправе включить дополнительные требования.
Виды аудита:
|
|
|
1. Внутренний (по инициативе самого хозяйствующего субъекта и самим хозяйствующим субъектом; e . g . в ЦБ РФ на основании ФЗ «О центральном банке РФ» от 2002 г.);
2. Внешний:
a. Инициативный- проводится в любоевремяпорешениюаудируемоголица;
b. Обязательный – ежегодная обязательная аудиторская проверка; см. ст. 5 ФЗ.
В соответствии с «Перечнем терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности» (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте):
- Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением инициаторов аудита (юр. лица или ИП); проводится по той же методике, что и обязательный аудит; цель - выражение мнения независимого проверяющего (аудитора) о достоверности финансовой отчётности.
- Обязательныйаудитосуществляетсяв обязательном порядке и непосредственнов соответствии с положениями ФЗ и иных НПА, а также международныхдоговоров РФ.
Пример: обязательный аудит в АО:«аудитор общества утверждается общим собранием акционеров»; если акционер недоволен тем, как работает аудитор, он вправе потребовать проведения инициативного аудита (помимо ежегодного).
Обязательный аудит (ст.5) проводится ежегодно в случаях:
1) Если организация имеет организационно-правовую форму АО;
2) Если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
3) Если организация является[15]:
§ Кредитной организацией;
§ Бюро кредитных историй;
§ Организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг;
§ Страховой организацией;
§ Клиринговой организацией;
§ Обществом взаимного страхования;
§ Организатором торговли;
§ Негосударственным пенсионным или иным фондом;
§ Акционерным инвестиционным фондом;
§ Управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за искл. государственных внебюджетных фондов).
4) Если объем выручки от продажи продукции организации (за искл. органов госвласти, органов МСУ, ГУПов, МУПов, учреждений и др.) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб.;
5) Если организация (за исключением органа госвласти, органа МСУ, государственного внебюджетного фонда, учреждений) представляет/публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; + в иных случаях по ФЗ.
Аудит осуществляется аудиторами или аудиторскими организациями (коммерческими организациями), которые являются членами одной из СРО аудиторов и сведения о которых вносятся в специальный реестр аудиторов и аудиторских организаций. Это предпринимательская деятельность, и отношения между аудиторской организацией (аудитором) и ее клиентом основаны на добровольном волеизъявлении сторон и строятся на договорной основе.
§ Аудитор - физическоелицо, получившееквалификационныйаттестатаудитора; он может являться работником аудиторской организации (на основании трудового договора) или выступать в качестве индивидуального аудитора.
В результате проведения аудита дается аудиторское заключение(cт. 6 ФЗ) – официальный документ, содержащий результаты проверки мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Оносодержит 3 части: (1) кто кого проверяет (со всеми реквизитами), (2) основное содержание (аудиторская тайна!), (3) ответ на вопрос - соответствует или нет данная отчетность правилам ведения отчетностизаконодательству РФ. Первая и третья часть подлежат опубликованию.
· Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности;
· Составление заведомо ложного аудиторского заключения (признается таковым по решению суда) влечет ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности.
Дата добавления: 2018-09-20; просмотров: 291; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!