НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
ОПЛАТА (КОМПЕНСАЦИЯ) ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ К МЕСТУ ОБУЧЕНИЯ
О порядке компенсации расходов на проезд к месту обучения и обратно работникам, совмещающим работу с обучением, см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Согласно пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством компенсаций, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.
Одной из таких компенсаций следует признавать компенсацию (оплату) работодателем работникам, обучающимся заочно, стоимости проезда к месту учебы и обратно, предусмотренную ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1, ч. 3 ст. 174 ТК РФ.
Однако для освобождения от обложения взносами она должна осуществляться в размерах и в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ. К такому выводу позволяет прийти анализ в том числе п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Если работодатель оплатит работнику проезд к месту учебы и обратно в большем размере, чем установлено Трудовым кодексом РФ, данная оплата, учитывая положения ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами в части, превышающей предусмотренный законодательством размер оплаты.
Например, сотрудник организации "Альфа" В.И. Зубов обучается заочно по образовательной программе среднего профессионального образования. Указанная программа имеет государственную аккредитацию.
|
|
|
Один раз в учебном году организация оплатила В.И. Зубову проезд к месту учебы и обратно в размере 100% его стоимости.
Трудовым кодексом РФ закреплена обязанность работодателя оплачивать в указанном случае работнику проезд в размере 50% его стоимости (ч. 3 ст. 174 ТК РФ). Следовательно, страховые взносы начисляются на остальную часть (50%) оплаты работнику стоимости проезда (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
На наш взгляд, вывод о том, что для освобождения от обложения страховыми взносами рассматриваемая компенсация (оплата) стоимости проезда должна осуществляться в размерах и в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ, подтверждается также разъяснениями, которые содержатся в Информации ФСС РФ. Фонд указал, в частности, следующее: суммы оплаты работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не подлежат обложению страховыми взносами. С учетом дословно приведенного комментария ФСС РФ полагаем, что основанием для освобождения от обложения страховыми взносами ФСС РФ посчитал, в частности, соблюдение работодателем предусмотренных в ч. 3 ст. 173 ТК РФ порядка и условий оплаты проезда работников к месту учебы и обратно.
|
|
|
ГЛАВА 17. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ
Каждый работодатель самостоятельно определяет, какие именно блага будут входить в состав соцпакета (законодательством это не регламентировано).
К примеру, работникам могут быть предоставлены бесплатное питание на работе, компенсация расходов на проезд, путевки в пансионаты (санатории, дома отдыха) и т.п.
Примечание
О составе соцпакета и его установлении вы можете узнать в гл. 16 "Социальный пакет: его состав и порядок обложения НДФЛ" Практического пособия по НДФЛ.
Далее в настоящей главе мы рассмотрим порядок обложения страховыми взносами некоторых составляющих соцпакета.
Облагаются ли подарки сотрудникам взносами на обязательное социальное страхование?
Законодательство не запрещает работодателю заключить с работником договор дарения. Передача подарка по такому договору не облагается страховыми взносами.
Договор дарения относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество. Как следует из п. 1 ст. 572 ГК РФ, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, передача подарков по названному договору не образует объекта обложения страховыми взносами.
|
|
|
Такой же вывод сделан в Приложении к Письму ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Письме Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473. При этом Минтруд России указал в приведенном Письме, что передача работнику подарков по договору дарения исключается из объекта обложения страховыми взносами вне зависимости от их стоимости. Также он обратил внимание на то, что согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения движимого имущества должен быть оформлен в письменной форме (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).
На практике вручение работникам подарков, например к Новому году, может произойти и без оформления договоров дарения. Если страховые взносы на стоимость таких подарков не начислены, существует риск возникновения спора с контролирующими органами. Не исключено, что проверяющие при отсутствии письменного договора дарения посчитают подарки выплатами в рамках трудовых отношений, облагаемыми страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
|
|
|
Рассматривая подобные споры, суды нередко приходят к выводу, что выдача подарка не связана с выполнением работником трудовых обязанностей, не является компенсирующей либо стимулирующей выплатой, не носит систематического характера, не включена в систему оплаты труда и не зависит от результатов и качества труда работников. Судьи соглашаются с тем, что подарки не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений и не облагаются страховыми взносами (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2014 N Ф09-2252/14 (оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 26.09.2014 N 309-КГ14-1366)).
Однако есть и исключения. В некоторых ситуациях контролирующим органам удается доказать в суде, что выданный подарок признается стимулирующей выплатой и является элементом оплаты труда. Так, ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что страховыми взносами облагаются ценные подарки, выданные работникам на основании положения о поощрениях работников общества, которое является неотъемлемой частью коллективного договора. Добавим, что помимо этих документов предметом анализа были трудовые договоры с работниками. Суд подчеркнул, что исходя из содержания этих договоров установленные коллективным договором поощрительные выплаты входят в состав заработной платы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2014 N Ф07-2542/2014 (оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 27.08.2014 N 307-ЭС14-377)). Также заметим, что в числе норм, приведенных в обоснование позиции, согласно которой подарки работникам облагаются страховыми взносами, названа ч. 1 ст. 191 ТК РФ. В упомянутом Постановлении ФАС Северо-Западного округа указал, что эта норма закрепляет право работодателя поощрить работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем награждения ценными подарками, создавая тем самым дополнительный стимул к высокопроизводительному труду.
Правоприменительную практику о том, облагаются ли страховыми взносами подарки, выданные работникам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
КАК ОБЛАГАЕТСЯ ВЗНОСАМИ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 258; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!