ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ВЫПЛАТЫ ПОСЛЕ УВОЛЬНЕНИЯ (ПРЕМИЯ, МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ,
ДОПЛАТА К ПЕНСИЯМ И ДР.)
Бывают ситуации, когда работодатели выплачивают материальную помощь своим бывшим работникам. Она может быть приурочена к знаменательным датам в жизни сотрудников, которые проработали в организации достаточно длительный период или внесли существенный вклад в ее развитие. Также некоторые организации выплачивают материальную помощь своим бывшим работникам, если они заболели либо с ними произошел несчастный случай. Отдельные работодатели даже производят ежемесячные доплаты к пенсиям своим бывшим сотрудникам.
Рассмотрим, облагаются ли такие выплаты страховыми взносами.
Напомним, что объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, которые производятся в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
По нашему мнению, обложение страховыми взносами выплат бывшему работнику зависит от вида выплаты.
Так, облагаются выплаты бывшему работнику, если они начислены за период времени, в котором он состоял в трудовых отношениях с работодателем (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). В частности, полагаем, что премия, начисленная работнику за период, который он отработал в организации (например, по итогам работы за год), считается выплатой в рамках трудовых отношений. Следовательно, несмотря на то что сотрудник уволился, премия, выплаченная ему после увольнения, должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.
|
|
|
Контролирующие органы приходят к выводу, что на единовременные выплаты работникам, уходящим на пенсию, страховые взносы начисляются, так как такие выплаты относятся к объекту обложения (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014).
Минтруд России приходит к аналогичному выводу. В Письме от 02.09.2013 N 17-3/1450 чиновники указали, что облагаются взносами выплаты уволившимся работникам за период работы в организации, в том числе премии по результатам производственно-экономической деятельности, вознаграждение по итогам работы за год.
Если же выплаты бывшему работнику прямо не относятся к периоду его работы и начисляются после увольнения, то они не подлежат обложению взносами (ст. 15 ТК РФ, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). В частности, по нашему мнению, к таким выплатам относятся:
- материальная помощь к знаменательной дате или в связи с болезнью;
- доплаты к пенсиям.
ГЛАВА 15. КАК ОБЛАГАЮТСЯ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПОСОБИЯ
Взносами на обязательное социальное страхование не облагаются государственные пособия, которые выплачиваются в соответствии (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
|
|
|
- с законодательством РФ;
- нормативными актами субъектов РФ;
- решениями органов местного самоуправления.
На практике бухгалтеры чаще всего сталкиваются с тремя видами пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. Рассмотрим вопрос обложения данных пособий страховыми взносами подробнее.
КАК ОБЛАГАЕТСЯ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ПОСОБИЕ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
(СУММА ОПЛАТЫ БОЛЬНИЧНОГО ЛИСТА)
В случае болезни работодатель обязан рассчитать и выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). Условия выплаты пособия и его размеры установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
См. дополнительно:
- как назначается, рассчитывается и выплачивается пособие по временной нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не облагается взносами на обязательное социальное страхование на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
|
|
|
Однако такое освобождение не распространяется на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных:
- с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- при отсутствии необходимых подтверждающих документов;
- на основании документов, которые неправильно оформлены либо выданы с нарушениями установленного порядка.
При любом из данных обстоятельств территориальный орган ФСС РФ не примет суммы пособий к зачету в счет уплаты страховых взносов в этот фонд (ч. 1 ст. 2.2, ч. 4 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). В таком случае указанные суммы не могут являться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, которое подпадает под действие п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Это отметили в своих разъяснениях Минтруд России, Минздравсоцразвития России и сделали вывод о том, что суммы таких выплат облагаются страховыми взносами на общих основаниях (Письма Минтруда России от 03.09.2014 N 17-3/ООГ-732, Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19).
|
|
|
Верховный Суд РФ не согласен с подобным выводом. Так, в Определении от 23.11.2015 N 304-КГ15-14441 он указал следующее. Не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов осуществленные расходы на выплату по листкам нетрудоспособности страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений. Следовательно, на них не начисляются страховые взносы. Данным Определением Верховного Суда РФ было отказано в передаче кассационной жалобы на Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.07.2015 N Ф04-21838/2015 и актов нижестоящих судов для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.
Таким образом, если страхователь не включит в базу по страховым взносам не принятые к зачету расходы по выплате страхового обеспечения, то существует риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов. В то же время с учетом имеющейся судебной практики у страхователя есть шансы отстоять свою точку зрения в суде.
Также отметим, что Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ ограничивает величину среднего заработка, исходя из которой рассчитывается пособие (ч. 3.2 ст. 14 данного Закона). Следовательно, размер пособия ограничен определенным пределом.
Однако некоторые работодатели выплачивают пособие по временной нетрудоспособности в размере большем, чем это предусмотрено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Например, независимо от стажа они оплачивают больничный в размере 100% среднего заработка. Как правило, условие о выплате пособия в большем размере предусматривается трудовым и (или) коллективным договорами или локальным нормативным актом.
Полагаем, что на сумму пособия в части, превышающей законодательно установленный размер, не распространяется предусмотренное п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ освобождение от начисления страховых взносов. Контролирующие органы, скорее всего, посчитают, что сумма такого превышения подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
См. дополнительно:
- как исчисляются и уплачиваются страховые взносы с выплат физическим лицам.
Кроме того, у бухгалтера нередко возникает вопрос, нужно ли начислять страховые взносы на ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности в случае, указанном в п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ <1>. Если пособие рассчитано и выплачено в соответствии с законодательством РФ, оно освобождается от начисления страховых взносов в полной сумме. Ведь п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, устанавливающий такое освобождение, не делит пособия исходя из источника их выплаты.
--------------------------------
<1> Выплата пособия за остальной период, т.е. начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, в этом случае производится за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
КАК ОБЛАГАЕТСЯ ВЗНОСАМИ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 265; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!