НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАСХОДЫ
НА ПРОЕЗД И ПРОВОЗ БАГАЖА, НА ОПЛАТУ СБОРОВ
ЗА УСЛУГИ АЭРОПОРТОВ, КОМИССИОННЫХ СБОРОВ
Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагается страховыми взносами возмещение расходов командированного работника:
- на проезд до места назначения и обратно;
- на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
- на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;
- на провоз багажа.
Обобщенно данные затраты назовем расходами на проезд.
В общем случае порядок и размеры возмещения командировочных расходов, в том числе расходов на проезд, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 1, 4 ст. 168 ТК РФ).
О порядке возмещения работнику расходов на проезд к месту командировки см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Отметим, что на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ взносами не облагается также стоимость питания во время проезда (перелета), которая включена в цену билета на поезд (самолет). Такие разъяснения дали контролирующие органы (Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 1), ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Обращаем ваше внимание на то, что согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются взносами только документально подтвержденные расходы на проезд. Если возмещение вы выплатили при отсутствии подтверждающих документов, его следует включить в базу для исчисления взносов.
|
|
|
По мнению контролирующих органов, указанные расходы должны быть не только документально подтверждены, но и экономически обоснованны. К этому выводу чиновники пришли в отношении расходов работника по оплате проезда на такси во время командировки (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 7)).
В то же время ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ такого требования не содержит. Тем не менее мы не исключаем, что на практике проверяющие органы могут потребовать от вас экономического обоснования расходов командированного работника.
КАК ОБЛАГАЮТСЯ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАСХОДЫ,
ЕСЛИ В КОМАНДИРОВКУ ЕДЕТ ВНЕШТАТНЫЙ СОТРУДНИК
Довольно часто в поездку направляют сотрудника, с которым заключен договор гражданско-правового характера. Можно ли признать такую поездку командировкой? Нет, такая поездка командировкой не является. Ведь она осуществлена работником в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с работодателем (ст. 166 ТК РФ).
Следовательно, затраты такого сотрудника на проезд и проживание в гостинице не должны рассматриваться как командировочные расходы и не подпадают под действие ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В то же время компенсация издержек при исполнении гражданско-правовых договоров установлена Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 709, ст. 783, п. 2 ст. 975). Поэтому в рассматриваемой ситуации применяется пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Данная норма освобождает от обложения страховыми взносами компенсации расходов физического лица, установленные законодательством при выполнении им работ, оказании услуг по гражданско-правовым договорам.
|
|
|
Этот вывод поддерживают и контролирующие органы (Письмо Минтруда России от 26.02.2014 N 17-3/В-80).
Таким образом, компенсация расходов физического лица на проезд и проживание, понесенных при выполнении работ по договору гражданско-правового характера, не облагается страховыми взносами. Но при этом компенсация должна быть предусмотрена договором, а расходы документально подтверждены.
Заметим, что ранее в отношении начисления ЕСН на компенсации расходов по гражданско-правовому договору Минфин России высказывал аналогичную позицию (см. Письма от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40, от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189, от 13.12.2007 N 03-04-06-02/219).
Судебная практика также складывалась в пользу налогоплательщиков. Так, ВАС РФ указывал, что компенсация издержек по гражданско-правовым договорам не является вознаграждением и поэтому не относится к объекту налогообложения по ЕСН (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.08.2005 N 1443/05). Полагаем, что данная позиция актуальна и для плательщиков страховых взносов.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 244; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!