Исчисления сумм страховых взносов с выплаченного пособия по беременности и родам
Ситуация
Коллективным договором организации "Альфа" установлено, что пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% фактического среднего заработка.
Работнику организации "Альфа" Е.И. Вольской на основании листка нетрудоспособности предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней (с 10 января по 29 мая 2014 г. включительно).
Предположим, что бухгалтер организации "Альфа" начислил Е.И. Вольской пособие по беременности и родам, рассчитанное в соответствии с коллективным договором в размере 327 944,40 руб. При этом сумма выплат в 2014 г. не превысила предельную величину 624 000,00 руб.
Организация "Альфа" применяет общие тарифы страховых взносов, установленные ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Решение
Среднедневной заработок работника, исчисленный в соответствии с ч. 1, 3.3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, составляет:
(512 000,00 руб. + 568 000,00 руб.) / 730 = 1479,45 руб.
Следовательно, размер пособия, рассчитанный по Федеральному закону от 29.12.2006 N 255-ФЗ, равен:
1479,45 руб. x 140 дн. = 207 123,00 руб.
Таким образом, страховыми взносами облагается часть пособия в размере 120 821,40 руб. (327 944,40 руб. - 207 123,00 руб.).
На эту сумму бухгалтер начислил взносы на обязательное социальное страхование в размере 36 246,42 руб., в том числе:
- взносы в ПФР в размере 26 580,71 руб. (120 821,40 руб. x 22%);
- взносы в ФСС РФ в размере 3503,82 руб. (120 821,40 руб. x 2,9%);
|
|
|
- взносы в ФФОМС в размере 6161,89 руб. (120 821,40 руб. x 5,1%).
Примечание
Расчет пособия произведен с промежуточными округлениями: на каждом этапе его осуществления полученные значения округлены до двух знаков после запятой.
Отметим, что Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ не уточняет, должны ли предусмотренные им пособия рассчитываться с промежуточными округлениями или без таковых. Вместе с тем из анализа Письма ФСС РФ от 11.01.2013 N 15-03-18/12-169 можно предположить, что контролирующие органы не исключают возможности таких округлений. В этом Письме приводится расчет предельной величины среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам. Соответствующую сумму чиновники округлили до двух знаков после запятой.
КАК ОБЛАГАЕТСЯ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ
Оплачиваемый отпуск по уходу за ребенком предоставляется на основании ст. 256 ТК РФ. Порядок предоставления отпуска и размер ежемесячного пособия определяются ст. ст. 11.1, 11.2 Закона N 255-ФЗ, а также Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
|
|
|
См. дополнительно:
- как назначается, рассчитывается и выплачивается пособие по уходу за ребенком до полутора лет.
Если пособие по уходу за ребенком выплачено в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ оно не облагается страховыми взносами.
Однако такое освобождение не распространяется на суммы пособий, выплаченных:
- с нарушением законодательства РФ;
- при отсутствии необходимых документов;
- на основании документов, которые неправильно оформлены либо выданы с нарушениями.
При любом из перечисленных обстоятельств пособие нельзя отнести к суммам, выплаченным в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, поэтому действие п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ на него не распространяется. Как разъяснило Минздравсоцразвития России, такие выплаты облагаются страховыми взносами на общих основаниях (Письмо от 30.08.2011 N 3035-19).
Однако Верховный Суд РФ не поддерживает такую точку зрения. В Определении от 23.11.2015 N 304-КГ15-14441 он указал, что расходы, выплаченные по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений. Следовательно, на них страховые взносы не начисляются. Полагаем, что выводы приведенного судебного акта можно распространить и на такой вид расходов по выплате страхового обеспечения, как ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Данным Определением Верховного Суда РФ было отказано в передаче кассационной жалобы на Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.07.2015 N Ф04-21838/2015 и актов нижестоящих судов для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.
|
|
|
Таким образом, если страхователь не включит в базу по страховым взносам не принятые к зачету расходы по выплате страхового обеспечения, то существует риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов. В то же время с учетом имеющейся судебной практики у страхователя есть шансы отстоять свою точку зрения в суде.
|
|
|
Отметим, что пособие по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается в процентном отношении к среднему заработку сотрудника (ст. ст. 11.2, 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). При этом ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ установлен предельный размер среднего заработка, принимаемого в расчет пособия.
В период отпуска по уходу за ребенком (до достижения им трехлетнего возраста) матери или иному лицу, ухаживающему за ребенком, выплачивается ежемесячная компенсация в размере 50 руб. (п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110). Данная компенсация также не облагается страховыми взносами (Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 1), от 19.05.2010 N 1239-19).
В заключение отметим, что, если работодатель выплачивает пособие в размере большем, чем установлено законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, на сумму превышения освобождение, предусмотренное п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, не распространяется. В такой ситуации контролирующие органы, скорее всего, посчитают, что сумма превышения должна облагаться страховыми взносами.
Примечание
Подробнее о том, как исчислить страховые взносы с выплат работникам, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Как и в какие сроки уплачивать страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 268; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!