ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ТРУДОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЛИСЬ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ДО 2011 Г.
До 2011 г. страховые взносы не нужно было начислять на некоторые гарантированные выплаты работникам, произведенные работодателями на основании трудового законодательства. Например, это выплаты, связанные с выполнением государственных или общественно значимых обязанностей, а также выплаты, направленные на поддержку отдельных категорий работников в трудной жизненной ситуации. Поскольку такие выплаты, как правило, в трудовых договорах не упоминались, они не соответствовали определению объекта обложения страховыми взносами, действовавшему в 2010 г. (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). К таким выплатам относятся:
- средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ, Письма Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 17.05.2010 N 1212-19, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 (п. 1));
- средний заработок за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", Письма Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 (п. 3));
- средний заработок работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования (ч. 3 ст. 254 ТК РФ, Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19);
|
|
|
- оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ, Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19), и т.п.
БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
У работодателей базу для начисления страховых взносов образует сумма выплат физическому лицу, которые облагаются страховыми взносами. Именно на величину базы начисляются страховые взносы.
Базу для исчисления страховых взносов нужно определять по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Чтобы рассчитать базу, вам нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о выплатах, которые освобождены от обложения страховыми взносами, рассказано в разд. 3.3 "Какие выплаты не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС".
Однако следует учитывать следующее:
1) некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на ОПС или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
|
|
|
Примечание
Подробнее о таких выплатах см. разд. 3.3.1 "Какие выплаты не облагаются страховыми взносами в ПФР" и разд. 3.3.2 "Какие выплаты не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ";
2) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС) исчисляются отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
3) выплаты (вознаграждения) по авторским и лицензионным договорам включаются в базу для начисления страховых взносов за вычетом расходов (ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, как следует рассчитывать облагаемую базу в указанных случаях, вы можете узнать в разд. 3.5 "Расчет базы для начисления взносов на обязательное социальное страхование по авторским и лицензионным договорам".
Далее мы приведем схему расчета базы для исчисления страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования.
1. Для исчисления страховых взносов на ОПС.
┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐
|
|
|
│ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │ │Сумма выплат,│
│страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│ │не облагаемых│
│ взносам │ │физическому лицу,│ │все виды обязательного│ │ взносами на │
│ на ОПС │ = │ составляющих │ - │ социального │ - │ ОПС (п. 1 │
│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│ │ ч. 3 ст. 9 │
│ │ │ взносами <1> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│ │ Закона │
│ │ │ │ │ │ │ N 212-ФЗ) │
└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘
--------------------------------
<1> Напомним, что вознаграждения, которые входят в объект обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, определены в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а для физических лиц, которые предпринимателями не являются - ч. 2 указанной статьи (см. также разд. 3.1 "Какие выплаты включаются в базу для начисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС").
|
|
|
2. Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.
┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐
│ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │ │Сумма выплат,│
│страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│ │не облагаемых│
│ взносам │ │физическому лицу,│ │все виды обязательного│ │ взносами по │
│ по ВНиМ │ = │ составляющих │ - │ социального │ - │ ВНиМ (п. 2 │
│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│ │ ч. 3 ст. 9 │
│ │ │ взносами <1> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│ │ Закона │
│ │ │ │ │ │ │ N 212-ФЗ) │
└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘
3. Для исчисления страховых взносов на ОМС.
┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │
│страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│
│ взносам │ = │физическому лицу,│ - │все виды обязательного│
│ на ОМС │ │ составляющих │ │ социального │
│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│
│ │ │ взносами <1> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│
└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘
Как мы говорили выше, база для исчисления страховых взносов рассчитывается по каждому физическому лицу ежемесячно нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Например, редактор А.А. Котов получает в организации "Дельта" заработную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2014 г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. При выполнении заказа редактор понес расходы, однако подтверждающих документов не представил. В марте 2014 г. в связи с участием А.А. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.
Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений А.А. Котову бухгалтер должен определить следующим образом:
1. По пенсионным взносам в бюджет ПФР:
январь - 36 000 руб.;
февраль - 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. - (8000 руб. x 30%) <2>);
март - 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб. <3>).
--------------------------------
<2> Выплата по авторскому договору была уменьшена на величину расходов, рассчитанных в соответствии с ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.
<3> Суммы материальной помощи, которые не превышают 4000 руб. на одного работника за расчетный период, страховыми взносами не облагаются (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, за январь - март 2014 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления страховых взносов на ОПС составила 113 600 руб.
2. По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ:
январь - 36 000 руб.;
февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.) <4>;
март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).
--------------------------------
<4> В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
То есть за период январь - март 2014 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.
3. По страховым взносам на ОМС в бюджет ФФОМС:
январь - 36 000 руб.;
февраль - 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. - (8000 руб. x 30%));
март - 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.).
Таким образом, за период январь - март 2014 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления страховых взносов на ОМС составила 113 600 руб.
При расчете базы не имеет значения, в какой форме выплачено вознаграждение - в денежной или натуральной.
Базу по выплатам в натуральной форме вам нужно определять как стоимость товаров (работ, услуг), которые вы выдали физическому лицу. Эта стоимость определяется на день выплаты и исчисляется исходя из цены, которую стороны определили в договоре. Например, если в пользу работников товары (работы, услуги) были приобретены, то их стоимость определяет закупочная цена.
А при государственном регулировании цен (тарифов) на выдаваемые работникам товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимости также учитываются НДС и акцизы (для подакцизных товаров) (п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 354; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!