КАКИЕ ВЫПЛАТЫ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
В ПФР, ФСС РФ, ФФОМС
Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами. И вот почему.
Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами.
Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом N 212-ФЗ от начисления страховых взносов.
Рассмотрим эти группы подробнее.
Итак, объектом обложения страховыми взносами не являются:
1) выплаты физическому лицу, производимые за рамками трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. Это следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
К таким выплатам, например, относятся:
- вознаграждения, которые выплачивает адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;
- материальная помощь членам семьи умершего работника (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19);
- кооперативные выплаты пайщикам на основании решения общего собрания потребительского общества (Письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19);
- оплата труда и иные выплаты, которые начислены после смерти работника. Минтруд России обращает внимание на то, что в связи со смертью работника прекращается трудовой договор. Кроме того, чиновники указывают, что данное лицо уже не сможет получить страховое обеспечение, т.е. не будет реализована главная цель системы обязательного социального страхования (Письмо Минтруда России от 20.02.2013 N 17-3/292);
|
|
|
2) выплаты и иные вознаграждения, производимые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). К указанным договорам относятся договоры купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п. Например, согласно разъяснениям контролирующих органов не облагаются страховыми взносами:
- суммы процентов, получаемых работником по договору займа (Письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19);
- материальная выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа, который предоставлен работнику (Письмо Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54);
- выплаты по договору ссуды, займа (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Возможна ситуация, когда обязательство по договору ссуды или займа прекращается в связи с прощением долга (ст. 415 ГК РФ). Стоит учитывать, что в официальных разъяснениях выражена позиция, согласно которой в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга облагается страховыми взносами (см. Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19 <1>, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Аналогичные разъяснения даны и для случаев прекращения обязательств по возврату работником займа (Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19 <1>). Однако, как показывает арбитражная практика, подобная точка зрения является небесспорной.
|
|
|
--------------------------------
<1> Разъяснения, приведенные в Письмах Минздравсоцразвития России, датированы 2010 г. и основаны на прежней редакции ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако исходя из их смысла рассматриваемая выплата оценивалась с точки зрения ее осуществления в рамках трудовых отношений (что соответствует действующей редакции ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), а не в рамках трудовых договоров. В связи с этим полагаем, что указанными разъяснениями можно руководствоваться и в настоящее время.
Правоприменительную практику по вопросу о том, облагаются ли страховыми взносами суммы прощенного работнику долга, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:
|
|
|
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Заметим, что стоит обращать внимание на договоры, которые сопровождаются оказанием услуг. К примеру, договор аренды транспортных средств может предусматривать условие о предоставлении услуг по вождению и технической эксплуатации.
Ранее в отношении ЕСН контролирующие органы разъясняли, что в такой ситуации ту часть вознаграждения по договору, которая составляет оплату за услуги, нужно выделять самостоятельно, и следовательно, облагать единым социальным налогом (Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73). Не исключено, что аналогичную позицию контролирующие органы будут занимать и по страховым взносам;
3) выплаты, начисленные иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
- трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;
- гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит за пределами территории РФ.
|
|
|
Например, организация "Бета" приобрела в Австрии офисное здание, в котором планирует разместить свой филиал. Для проведения работ по озеленению территории, прилегающей к зданию, организация наняла ландшафтного дизайнера - гражданина Австрии. С ним был заключен гражданско-правовой договор. Вознаграждение по нему страховыми взносами не облагается;
4) выплаты на возмещение расходов добровольца, производимые в рамках исполнения гражданско-правового договора, заключенного в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (ч. 5 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Исключение составляют расходы на питание в размере, превышающем нормы суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ: они включаются в объект обложения страховыми взносами.
Примечание
С нормами суточных, установленными п. 3 ст. 217 НК РФ, вы можете ознакомиться в разд. 15.1 "Как облагаются НДФЛ суточные в составе командировочных расходов. Нормы возмещения суточных при командировках" Практического пособия по НДФЛ;
5) выплаты, производимые в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и включающие (ч. 6 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
а) оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ:
- расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов;
- стоимости проезда, проживания, питания, обучения;
- стоимости услуг связи, транспортного обеспечения;
- стоимости лингвистического сопровождения;
- стоимости сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;
б) суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц. В том числе к ним относятся страховые премии (страховые взносы) по видам страхования, установленным соглашением, которое заключено Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.
Примечание
Положения ч. 6 ст. 7 Закона N 212-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г., и применяются до 1 января 2017 г. (ч. 2 ст. 2 Закона N 117-ФЗ);
6) с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2013 г. - выплаты, которые производились в связи с подготовкой и проведением XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани и включают (ч. 7 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 117-ФЗ):
а) оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключаемых с автономной некоммерческой организацией "Исполнительная дирекция XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в г. Казани":
- расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов;
- стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения;
- стоимости лингвистического сопровождения;
- сувенирных изделий, содержащих символику XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани;
б) суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц. В том числе к ним относятся страховые премии (страховые взносы) по видам страхования, установленным договором об основных компетенциях, который заключен Международной федерацией студенческого спорта с Российским студенческим спортивным союзом, Правительством Республики Татарстан и мэрией г. Казани на проведение XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани;
7) с 7 июня 2013 г. - выплаты, производимые в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (ч. 8 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, ст. 56, ч. 1 ст. 58 Закона N 108-ФЗ):
а) выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, которые заключаются с FIFA ((Federation Internationale de Football Association), дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018";
б) выплаты волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключены с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом "Россия-2018" и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ, на возмещение (оплата) следующих расходов, связанных с исполнением указанных договоров:
- расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов;
- стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения;
- стоимости услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения;
- стоимости сувенирных изделий, содержащих символику чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г.
Теперь поговорим о тех вознаграждениях физическим лицам, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами. Их перечень приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Например, к ним относятся:
- государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- командировочные расходы, в том числе суточные (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Данное освобождение не распространяется, а, следовательно, страховые взносы начисляются:
- на денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме возмещения стоимости молока и иных равноценных пищевых продуктов);
- на суммы в иностранной валюте взамен суточных, которые выплачивают российские судоходные компании членам экипажей судов заграничного плавания;
- на выплаты в иностранной валюте, которые компании производят личному составу экипажей российских воздушных судов, которые совершают международные рейсы.
Это следует из абз. 2, 3 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ;
- компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством (пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка, если она выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- материальная помощь работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- все виды выплат и вознаграждений по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- выплаты и вознаграждения по трудовым договорам в пользу следующих иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ):
а) высококвалифицированных специалистов;
б) лиц, не являющихся высококвалифицированными специалистами и работающих по срочному трудовому договору, если общая продолжительность заключенных ними срочных трудовых договоров менее шести месяцев в течение календарного года.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 18 "Как уплачивать страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ на иностранных работников".
Большинство выплат, которые значатся в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не облагаются страховыми взносами по всем видам обязательного социального страхования.
Вместе с тем есть и такие, на которые не нужно начислять лишь страховые взносы какого-либо вида. Например, на отдельные выплаты не нужно начислять только страховые взносы на ОПС или только взносы по нетрудоспособности и материнству. Они указаны соответственно в п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
На все иные выплаты, которые относятся к облагаемому объекту и не поименованы в данной статье, начисляются страховые взносы.
Необходимо отметить, что контролирующие органы обращают особое внимание на выплаты, которые не облагаются страховыми взносами. Их наличие может послужить основанием для проведения выездной проверки органами ПФР и ФСС РФ (Приложение к Письму ПФР N ТМ-30-24/13848, ФСС РФ N 02-03-08/13-2872 от 21.12.2010).
Примечание
Подробнее о том, по каким признакам контролирующие органы отбирают страхователей для проведения выездных проверок, вы можете узнать в разд. 1.3.2 "Критерии отбора страхователей для включения в план проведения совместных выездных проверок органами ПФР и ФСС РФ".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 303; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!