ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ И БАЗА ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ,
КОТОРЫЕ ВЫПЛАЧИВАЮТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Обязанность заплатить страховые взносы возникает только тогда, когда у вас есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты взносов.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления этих взносов. Но при этом есть и такие выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Закона N 212-ФЗ).
О том, какие из вознаграждений нужно включать в базу для начисления страховых взносов, а какие в нее не входят, мы расскажем в настоящей главе.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 3.1. Какие выплаты включаются в базу для начисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС >>>
разд. 3.2. Застрахованные лица, выплаты которым работодатели облагают взносами на обязательное социальное страхование >>>
разд. 3.3. Какие выплаты не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС >>>
разд. 3.4. База для начисления взносов на обязательное социальное страхование >>>
разд. 3.5. Расчет базы для начисления взносов на обязательное социальное страхование по авторским и лицензионным договорам >>>
|
|
|
КАКИЕ ВЫПЛАТЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В БАЗУ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР, ФСС РФ, ФФОМС
Прежде всего напомним, что существует две категории плательщиков страховых взносов:
1) лица, указанные в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и признаваемые плательщиками страховых взносов в связи с осуществлением выплат и иных вознаграждений физическим лицам;
2) лица, которые должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать за себя страховые взносы. Соответствующая обязанность у них возникает в силу п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Далее мы рассмотрим, на какие выплаты в пользу физических лиц начисляет страховые взносы первая категория плательщиков.
У организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются вознаграждения физическим лицам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):
а) выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (например, заработная плата по трудовому договору, ежегодные премии по результатам работы за год, предусмотренные коллективным договором);
б) выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.
|
|
|
Например, страховые взносы нужно начислить на вознаграждения по договору подряда (ст. 702 ГК РФ), договору возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ).
Кроме того, страховыми взносами облагаются выплаты и вознаграждения в пользу авторов по следующим гражданско-правовым договорам:
- авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);
- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);
- издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);
- лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ);
- по договорам, которые заключены организациями на управление правами на коллективной основе с пользователями, если по ним авторам произведений выплачиваются вознаграждения.
Отметим, что на вознаграждения по названным гражданско-правовым договорам начисляются не все виды взносов. Так, страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат (вознаграждений) по этим договорам уплачивать в ФСС РФ не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
См. дополнительно:
- какие выплаты не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ.
|
|
|
Также отметим, что при заключении названных договоров с лицами, которые указаны в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (с индивидуальным предпринимателем, адвокатом, нотариусом, другим лицом, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), выплачиваемые им по этим договорам вознаграждения не признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Начислять страховые взносы на сумму таких вознаграждений не нужно.
Физические лица без статуса предпринимателя уплачивают страховые взносы с тех выплат, которые они производят работающим у них лицам (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):
а) по трудовым договорам;
б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. Причем, если такие договоры заключены физическим лицом с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, страховые взносы на выплаты по ним не начисляются, поскольку эти лица платят взносы самостоятельно.
Как видим, состав облагаемых страховыми взносами выплат (вознаграждений) у разных категорий плательщиков различается.
При решении вопроса о том, нужно ли вам ту или иную выплату облагать страховыми взносами, необходимо учитывать следующие существенные моменты.
|
|
|
1. Взносами облагаются как денежные выплаты, так и неденежные вознаграждения в рамках трудовых отношений и названных в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ гражданско-правовых договоров. Это следует из положений ч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Например, сельскохозяйственная организация часть заработной платы (10% от ее размера в месяц) выдает работникам в натуральной форме в виде продуктов питания. Соответствующие положения содержатся в трудовых договорах и подтверждены письменным согласием работников согласно ч. 2 ст. 131 ТК РФ.
Часть заработной платы в виде стоимости полученных сотрудниками продуктов питания облагается страховыми взносами.
2. По общему правилу страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, которые производятся в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
Например, страховые взносы начисляются на суммы оплаты труда (заработную плату, премии, надбавки и т.п.), на средний заработок, выплачиваемый работнику за время нахождения в командировке (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135, ст. 167 ТК РФ).
Минтруд России и ФСС РФ полагают, что заработная плата и иные выплаты, которые начислены после смерти работника, не облагаются страховыми взносам. Чиновники указывают, что в связи со смертью работника прекращается трудовой договор (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Кроме того, данное лицо уже не сможет получить обеспечение по страхованию, т.е. не будет реализована основная цель обязательного социального страхования (п. 4 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250, Письмо Минтруда России от 20.02.2013 N 17-3/292). В Письме от 27.08.2014 N 17-3/В-407 Минтруд России отметил, что согласно положениям ст. 141 ТК РФ заработная плата, а также иные выплаты, не полученные ко дню смерти работника, выдаются организацией членам семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Поскольку член семьи умершего работника не состоит в трудовых отношениях с данной организацией, эти выплаты нельзя включить в объект обложения страховыми взносами.
Помимо этого Минтруд России и ФСС РФ указали, что к выплатам в рамках трудовых отношений относятся подотчетные денежные средства, если работник своевременно не представил по ним авансовый отчет и работодатель решил не производить их удержание по правилам ст. 137 ТК РФ <1>. Из их разъяснений следует, что при названных условиях соответствующие суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минтруда России от 12.12.2014 N 17-3/В-609, п. 5 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).
--------------------------------
<1> В случае удержания работодателем указанных денежных средств из заработной платы работника на основании ст. 137 ТК РФ объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письмо Минтруда России от 12.12.2014 N 17-3/В-609, п. 5 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).
Кроме того, Минтруд России и ФСС РФ отметили, что в случае если после начисления страховых взносов на сумму рассматриваемых выплат работник представил авансовый отчет с подтверждающими документами, то работодатель вправе произвести перерасчет базы для начисления страховых взносов и сумм начисленных и уплаченных страховых взносов (Письмо Минтруда России от 12.12.2014 N 17-3/В-609, п. 5 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).
Однако в арбитражной практике встречается иное мнение по вопросу обложения страховыми взносами подотчетных сумм, по которым не представлены документы, подтверждающие их расходование на нужды организации. Дело в том, что отсутствие таких документов не означает, что эти средства являются выплатами в пользу работника, образующими объект обложения страховыми взносами. Приведем некоторые судебные акты, в которых сделан вывод о том, что соответствующие суммы не облагаются страховыми взносами: Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 25.12.2015 N Ф06-4463/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 11.11.2015 N Ф09-7999/15.
Следует учитывать, что исходя из официальных разъяснений страховые взносы нужно начислять также на гарантированные выплаты, которые производятся в пользу сотрудника в силу закона (независимо от того, указаны они в трудовом договоре или нет). Поскольку данные выплаты начисляются в рамках трудовых отношений, они облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Например, к ним относятся:
- средний заработок, выплачиваемый работодателями работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ, Письма Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54, Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, Информация ФСС РФ). При этом Минтруд России подчеркивает, что не имеет значения, предусмотрена такая выплата коллективным договором или нет (Письмо от 17.02.2014 N 17-4/В-54).
Президиум ВАС РФ также указал, что выплата среднего заработка работникам-донорам в соответствии со ст. 186 ТК РФ включается в объект обложения страховыми взносами. Следовательно, данная выплата облагается страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 N 104/14).
Позднее аналогичную правовую позицию высказал Верховный Суд РФ (Определение от 23.06.2015 N 310-КГ15-1740, А08-1114/2014).
Правоприменительную практику по вопросу о том, облагаются ли страховыми взносами суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:
- взносы на обязательное пенсионное страхование;
- взносы на обязательное медицинское страхование;
- взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- средний заработок, выплачиваемый работодателями за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1, 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ, Информация ФСС РФ, Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19).
Расходы работодателя на выплату среднего заработка за время прохождения военных сборов и на уплату страховых взносов, начисленных на эти суммы, подлежат компенсации за счет средств федерального бюджета. Это следует из п. 7 ст. 1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ, пп. 5 п. 2 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704.
В настоящее время судебная практика подтверждает позицию о том, что рассматриваемая выплата облагается страховыми взносами.
Правоприменительную практику по вопросу о начислении страховых взносов на суммы среднего заработка, выплачиваемого за время нахождения на военных сборах, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:
- взносы на обязательное пенсионное страхование;
- взносы на обязательное медицинское страхование;
- взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- средний заработок, выплачиваемый работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования (ч. 3 ст. 254 ТК РФ, Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
3. В отдельных случаях организация должна исчислить и уплатить страховые взносы по вознаграждениям в пользу лиц, застрахованных по конкретным видам обязательного социального страхования, независимо от основания такого вознаграждения. Это следует из последнего предложения ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Например, члены производственного кооператива, которые принимают трудовое участие в его деятельности, вправе получать плату за свой труд (ст. 1, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ). При этом отношения основаны на членстве в кооперативе и регулируются его уставом, а не трудовым договором (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ). Однако в силу рассматриваемой оговорки в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ страховые взносы должны начисляться на выплаты членам производственных кооперативов, поскольку они являются застрахованными лицами (п. 3 ст. 19 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ, п. 4 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, пп. "ж" п. 5 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ, Письмо Минтруда России от 10.11.2015 N 17-4/ООГ-1559).
4. Страховые взносы начисляются и на оплату дополнительных выходных дней, которые предоставляются работодателями на основании ст. 262 ТК РФ для ухода за детьми-инвалидами. Это следует из анализа формулировки ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ. ФСС РФ также придерживается мнения, что эта выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Делая соответствующий вывод, ФСС РФ отметил, что она не включена в перечень сумм, освобождаемых от обложения страховыми взносами, и не относится к государственным пособиям (см. Информацию ФСС РФ).
Добавим, что расходы на оплату начисленных по данному основанию страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды, финансируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ. Основание - ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
О порядке предоставления дополнительных выходных дней см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 291; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!