История вопроса на случай проверки органами ПФР и ФСС РФ
1. Согласно положениям ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) облагались страховыми взносами вознаграждения по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Однако отметим, что в приведенной норме не содержалось указания на то, в чью пользу должно быть выплачено вознаграждение по названным договорам в целях обложения страховыми взносами.
При его начислении организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу автора не возникало сомнений, что на его сумму нужно начислять страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Что касается начисления страховых взносов на вознаграждения по такого рода договорам в пользу иных правообладателей, например наследников автора (ст. ст. 1241, 1283 ГК РФ), то чиновники считали, что эти вознаграждения не нужно облагать взносами. Они исходили из того, что страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования физических лиц, которые относятся к числу застрахованных. Это, в частности, лица, работающие по авторским и лицензионным договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ). В отличие от автора иные правообладатели не создают произведения науки, литературы и искусства своим трудом. Поэтому не следует причислять их в данной ситуации к застрахованным лицам. А значит, выплаты по рассматриваемым договорам в пользу иных правообладателей не нужно включать в объект обложения страховыми взносами.
|
|
|
Данное мнение Минздравсоцразвития России было отражено в п. 3 Разъяснения о применении отдельных норм Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 N 112н).
Отметим, что Минздравсоцразвития России было вправе официально толковать законодательство о страховых взносах на дату Разъяснения (ч. 5 ст. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731).
Примечание
Подробнее о полномочиях Минздравсоцразвития России см. разд. 1.3.1 "Какие органы вправе давать разъяснения о применении законодательства о взносах на обязательное социальное страхование, порядке исчисления и уплаты взносов".
2. До 1 января 2015 г. вопрос о том, облагаются ли страховыми взносами суммы оплаты дополнительных выходных дней, которые предоставляются работодателями на основании ст. 262 ТК РФ для ухода за детьми-инвалидами, был неоднозначным.
|
|
|
Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России и ФСС РФ оплата таких выходных дней производится в рамках трудовых отношений и, соответственно, должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, ФСС РФ от 15.08.2011 N 14-03-11/08-8158, от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
С тем, что оплата указанных дней производится в рамках трудовых отношений, был согласен и Минтруд России (Письмо от 26.12.2014 N 17-3/В-637). При этом чиновники Минтруда России проанализировали, можно ли отнести рассматриваемую выплату к тем пособиям и иным видам обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, которые не подлежат обложению страховыми взносами в силу п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Из данных ими разъяснений следовало, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 ТК РФ для ухода за детьми-инвалидами, к ним не относится. Так, в упомянутом выше Письме Минтруда России от 26.12.2014 N 17-3/В-637 указывалось, что она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку не поименована ни в одном из следующих перечней:
|
|
|
- перечне видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, который приведен в ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ;
- перечне государственных пособий гражданам, имеющим детей, который содержится в ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ.
В то же время в судебной практике встречалась противоположная позиция по вопросу о том, начислять ли страховые взносы на сумму рассматриваемой выплаты.
Правоприменительную практику по вопросу обложения страховыми взносами до 2015 г. сумм оплаты работнику четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
СИТУАЦИЯ: Облагаются ли взносами на обязательное социальное страхование выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы?
|
|
|
Коллективным договором могут быть предусмотрены выплаты и иные вознаграждения работникам (ст. 41 ТК РФ). Если такие выплаты не установлены трудовым договором, не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы, возникает вопрос: облагаются ли они страховыми взносами?
О порядке отражения выплат работникам в коллективном договоре см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
В отношении физических лиц, которые работают у страхователя на основании трудовых договоров, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые им в рамках трудовых отношений (пп. "а", "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Контролирующие органы указывают, что выплаты, которые производятся в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, являются объектом обложения страховыми взносами. В связи с этим страховыми взносами облагаются выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполняемой ими работы, с учетом положений ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014). Такой же вывод можно сделать и из Писем Минтруда России от 10.09.2014 N 17-3/ООГ-759, от 13.05.2014 N 17-4/ООГ-367, от 20.01.2014 N 17-3/В-13.
В то же время в арбитражной практике к решению данного вопроса существует иной подход. Судьи указывают, что не все выплаты работникам производятся в рамках трудовых отношений и признаются объектом обложения страховыми взносами. В частности, не относятся к оплате труда и осуществляются не в рамках трудовых отношений выплаты социального характера на основании коллективного договора, которые соответствуют следующим условиям:
- не являются стимулирующими;
- не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполняемой работы;
- не предусматриваются трудовыми договорами.
При этом суды ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 в отношении обложения выплат в пользу работников страховыми взносами на обязательное социальное страхование на основании Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей по 31 декабря 2010 г.).
Важно отметить, что в 2010 г. Закон N 212-ФЗ относил к объекту обложения взносами только выплаты, произведенные в пользу физических лиц по трудовым договорам. В то время как действующая редакция относит к объекту обложения взносами все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Однако, несмотря на это изменение, суды руководствуются указанной позицией Президиума ВАС РФ и применительно к правоотношениям, сложившимся с 1 января 2011 г.
В частности, такие выводы при рассмотрении споров о правомерности доначисления взносов за периоды 2011 г. и последующих лет сделаны в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.07.2014 N А33-15536/2013, ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 N А12-6720/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.05.2014 N ВАС-7152/14), ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2014 N А56-29412/2013 (оставлено в силу Определением ВАС РФ от 30.06.2014 N ВАС-7763/14).
Обратите внимание!
Со дня вступления в силу Закона РФ о поправке к Конституции РФ от 05.02.2014 N 2-ФКЗ установлен шестимесячный срок, в течение которого Высший Арбитражный Суд РФ упраздняется, а вопросы осуществления правосудия, отнесенные к его ведению, передаются в юрисдикцию Верховного Суда РФ (ч. 2 ст. 2 Закона N 2-ФКЗ). Закон N 2-ФКЗ вступил в силу 6 февраля 2014 г. (ч. 1 ст. 2 данного Закона).
Вместе с тем арбитражные суды Российской Федерации и после упразднения ВАС РФ в своих решениях могут ссылаться на сохранившие силу постановления Президиума ВАС РФ (абз. 7 ч. 4 ст. 170 АПК РФ).
Следовательно, и после завершения деятельности ВАС РФ при обращении в арбитражные суды для разрешения споров, связанных с начислением взносов на рассматриваемые выплаты, налогоплательщики могут подкреплять свои доводы позицией ВАС РФ, изложенной в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ.
Таким образом, если вы решите не облагать страховыми взносами произведенные работнику по коллективному договору выплаты, которые не относятся к оплате его труда, это может привести к разногласиям с контролирующими органами. В то же время, принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, у вас есть возможность отстоять свою позицию в суде.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 270; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!