ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
(В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПРЕОБРАЗОВАНИИ)
В случае реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ). При этом трудовые отношения с работниками могут сохраняться (ст. 75 ТК РФ). В то же время реорганизация редко происходит в начале календарного года. Следовательно, база по страховым взносам, начисленным на выплаты сотрудникам, как правило, сформирована. Поэтому на практике возникает вопрос: нужно ли организации-правопреемнику при определении облагаемой базы учитывать выплаты работникам, которые в текущем году произвела реорганизованная компания?
Отметим, что сумма страховых взносов зависит от величины облагаемой базы, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, и страхового тарифа (ч. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 3.4.2 "Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС РФ".
Минтруд России в Письмах от 19.05.2015 N 17-3/В-249, от 05.09.2014 N 17-3/10/В-5634 применительно к реорганизации к форме преобразования указывает следующее:
- при реорганизации в форме преобразования создается новая организация;
- положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации страхователя;
|
|
|
- расчетным периодом для организации, которая создана после начала календарного года, является период со дня ее создания до окончания данного календарного года (ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Исключений для случаев реорганизации юридических лиц названной нормой не предусмотрено. Поэтому расчетным периодом для вновь возникшей при реорганизации в форме преобразования организации является период со дня ее создания (государственной регистрации) до конца календарного года.
В связи с указанным в приведенных письмах Минтруд России приходит к выводу, что вновь возникшая при реорганизации организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников <1> начиная со дня ее создания, т.е. со дня ее государственной регистрации (Письма Минтруда России от 19.05.2015 N 17-3/В-249, от 05.09.2014 N 17-3/10/В-5634). Аналогичной по сути позиции ранее придерживалось и Минздравсоцразвития России в Письме от 28.05.2010 N 1375-19.
--------------------------------
<1> Полагаем, что приведенные выводы могут применяться и к выплатам в пользу иных физических лиц, признаваемым объектом обложения страховыми взносами у организаций согласно пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Ведь организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
|
|
|
О возможности распространения приведенной позиции судов на такие выплаты, на наш взгляд, говорит и то, что согласно Гражданскому кодексу РФ реорганизация юридического лица не является основанием расторжения гражданско-правового договора или прекращения обязательства из него.
Минтруд России также придерживается мнения, что противоречий между нормами Трудового кодекса РФ и Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не имеется, поскольку данный Федеральный закон регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а Трудовой кодекс РФ устанавливает способы защиты трудовых прав и законных интересов работников (Письма от 19.05.2015 N 17-3/В-249, от 05.09.2014 N 17-3/10/В-5634).
Суды же склоняются к противоположному выводу и указывают, что реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (ст. 75 ТК РФ). При этом страховые взносы на каждое физическое лицо рассчитываются нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
|
|
|
В частности, на это указывают суды применительно к реорганизации в форме преобразования (Постановления Арбитражного суда Московского округа от 29.08.2014 N Ф05-9421/2014, Арбитражного суда Центрального округа от 09.10.2014 N А64-234/2014, ФАС Волго-Вятского округа от 25.06.2013 N А43-22087/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.10.2013 N ВАС-14361/13), ФАС Московского округа от 28.05.2014 N Ф05-4753/14, от 02.08.2013 N А40-150312/12-91-670, ФАС Дальневосточного округа от 17.07.2014 N Ф03-2388/2014, от 03.02.2014 N Ф03-6286/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.06.2014 N ВАС-6739/14)) <1>. При этом из анализа приведенных судебных актов можно выделить следующие аргументы судей, которые приводятся в обоснование правомерности такого подхода:
- реорганизация не влияет на порядок исчисления и уплаты страховых взносов, поскольку обязанность работодателя по начислению взносов в пользу работника после реорганизации сохраняется, а не возникает вновь, в силу того что трудовые отношения длятся и в ее процессе, и после ее завершения;
|
|
|
- при реорганизации в форме преобразования трудовые договоры в силу положений ст. 75 ТК РФ сохраняют действие при согласии на это работников, а расчетный период определяется с учетом работы в реорганизованной организации. Поэтому выплаты на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении облагаемой базы;
- ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в отношении возникших в результате преобразования организаций неприменима, поскольку в указанной норме установлен расчетный период только для вновь созданных организаций.
В отношении реорганизации в форме присоединения суды придерживаются такого же подхода (Постановления Арбитражного суда Московского округа от 30.03.2015 N Ф05-2609/2015, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 N А75-5144/2012, ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2012 N А42-6683/2011, ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 N А65-19100/2011, ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 N Ф03-1596/2012, от 01.03.2012 N Ф03-560/2012) <1>. Из анализа приведенных судебных актов можно выделить следующие аргументы в обоснование данной позиции:
- обязанность работодателя по начислению взносов в пользу работника после реорганизации сохраняется, а не возникает вновь, в силу того что трудовые отношения длятся и в процессе реорганизации, и после ее завершения;
- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ не содержит специальных положений об определении облагаемой базы в случае реорганизации страхователя - юридического лица;
- при реорганизации в форме присоединения трудовые договоры в силу положений ст. 75 ТК РФ сохраняют действие при согласии на это работников, а расчетный период определяется с учетом работы у прежнего работодателя;
- ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не применяется в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций в силу указания ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Таким образом, по мнению судей, при расчете базы для уплаты страховых взносов правопреемник вправе учесть выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией.
Таким образом, нужно учитывать, что включение в базу для начисления страховых взносов выплат, начисленных до реорганизации, может вызвать претензии со стороны проверяющих органов. И тогда правомерность этого подхода придется отстаивать в суде.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 261; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!