ЕСЛИ В ОПЛАТУ ПЕРЕДАВАЛСЯ ВЕКСЕЛЬ
ТРЕТЬЕГО ЛИЦА, ПОЛУЧЕННЫЙ В ОБМЕН НА СОБСТВЕННЫЙ ВЕКСЕЛЬ
Если до 1 января 2008 г. передаваемый в оплату товаров (работ, услуг) вексель третьего лица был получен в обмен на собственный вексель, то право на вычет "входного" НДС у покупателя возникало только после фактической оплаты собственного векселя. На это прямо указывала норма п. 2 ст. 172 НК РФ.
Например, организация "Альфа" в январе 2007 г. приобрела по договору купли-продажи у организации "Бета" партию товара по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. В счет оплаты полученного товара организация "Альфа" в феврале 2007 г. передала вексель организации "Гамма" номиналом 100 000 руб., полученный в обмен на собственный вексель также номиналом 100 000 руб. Кроме того, организация "Альфа" уплатила сумму НДС в размере 18 000 руб. Предположим, что собственный вексель организация "Альфа" оплатила в апреле 2007 г.
В этом случае у организации "Альфа" право на вычет сумм НДС по приобретенным у организации "Бета" товарам возникает только в апреле 2007 г.
ЕСЛИ В ОПЛАТУ ПЕРЕДАВАЛСЯ
ВЕКСЕЛЬ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА, ПОЛУЧЕННЫЙ ПО ИНЫМ ОСНОВАНИЯМ,
ЧЕМ В ОБМЕН НА СОБСТВЕННЫЙ ВЕКСЕЛЬ
Если до 1 января 2008 г. вексель, который передан в оплату товаров (работ, услуг), был приобретен покупателем по возмездной сделке, то право на вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам) возникало в налоговом периоде передачи этого векселя продавцу. При условии соблюдения требований, установленных п. 4 ст. 168 НК РФ. Иными словами, НДС нужно было заявлять к вычету в том налоговом периоде, когда продавцу был передан вексель и сумма налога перечислена платежным поручением (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2008 N Ф04-4196/2008(7809-А67-14)).
|
|
|
ПРИМЕР
Отражения в бухгалтерском учете в период до 1 января 2008 г. операции по приобретению товаров, в счет оплаты которых передан вексель третьего лица
Примечание
В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).
Ситуация
Допустим, что организация "Альфа" 28 февраля 2007 г. приобрела по договору купли-продажи у организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). 2 марта 2007 г. организация "Альфа" в счет оплаты приобретенных товаров передала вексель организации "Гамма" и перечислила сумму НДС в размере 18 000 руб.
|
|
|
Вексель организации "Гамма" организация "Альфа" получила в январе 2007 г. в оплату реализованных организации "Гамма" товаров.
Номинальная стоимость векселя составляет 90 000 руб., что соответствует договорной стоимости товаров, реализованных организации "Гамма" (с учетом НДС).
Решение
В рассматриваемой ситуации сумму "входного" НДС по приобретенному у организации "Бета" товару организация "Альфа" могла принять к вычету после передачи векселя третьего лица в оплату этого товара, т.е. в марте 2007 г. Сумма принимаемого к вычету НДС определялась исходя из балансовой стоимости переданного векселя по расчетной ставке 18/118 (абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ).
Так как в рассматриваемом примере балансовая стоимость переданного в оплату товара векселя организации "Гамма" меньше стоимости оплаченного им товара, организация "Альфа" могла принять к вычету часть суммы НДС, предъявленной организацией "Бета". Сумма НДС, не принятая к вычету, признавалась прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и списывалась со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в дебет счета 91, субсчет 91-2. Указанная сумма не признавалась расходом в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ). В результате данных различий в учете организации образовывалась постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
|
|
|
В бухгалтерском учете данную операцию необходимо было отразить в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| Бухгалтерские записи в январе 2007 г. | ||||||
| Признана выручка от реализации товаров организации "Гамма" | 62-1 | 90-1 | 90 000 | Товарная накладная | ||
| Начислен НДС с реализации товаров (90 000 / 118 x 18) | 90-3 | 68 | 13 729 | Счет-фактура | ||
| В обеспечение оплаты проданных товаров получен вексель | 62-2 | 62-1 | 90 000 | Акт о приеме-передаче векселя | ||
| Бухгалтерские записи в феврале 2007 г.
| ||||||
| Приняты к учету товары, приобретенные у организации "Бета" | 41 | 60 | 100 000 | Отгрузочные документы продавца | ||
| Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом | 19-3 | 60 | 18 000 | Счет-фактура | ||
| Бухгалтерские записи в марте 2007 г. | ||||||
| Признан прочий доход от передачи векселя | 60 | 91-1 | 100 000 | Акт о приеме-передаче векселя | ||
| Признан прочий расход от передачи векселя | 91-2 | 62-2 | 90 000 | Акт о приеме-передаче векселя | ||
| Перечислена сумма НДС | 60 | 51 | 18 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Принят к вычету НДС по приобретенным у организации "Бета" товарам (90 000 x 18/118) | 68 | 19-3 | 13 729 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет | ||
| НДС по приобретенным товарам в части, не принимаемой к вычету, признан прочим расходом (18 000 - 13 729) <*> | 91-2 | 19-3 | 4271 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
--------------------------------
<*> В примере не рассматривается порядок признания данного расхода в целях исчисления налога на прибыль и отражения в учете разниц, возникающих в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
- по балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам";
- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
62-1 "Расчеты с покупателями за отгруженный товар";
62-2 "Расчеты по авансам полученным";
- по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы":
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы".
ВЫЧЕТ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 177; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!