Какие особенности существуют при выставлении экспедитором сводных счетов-фактур клиентам (счетов-фактур с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемой клиентами)
В отношении выставления экспедитором своим клиентам счетов-фактур с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемой клиентами (сводных счетов-фактур), Минфин России дает следующие разъяснения:
1) в строке 1 экспедитор указывает порядковый номер и дату составления счета-фактуры в соответствии с принятой им индивидуальной хронологией составления счетов-фактур (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13799);
2) отражение экспедитором сведений о себе при заполнении данных о продавце в строках 2, 2а и 2б сводного счета-фактуры не противоречит Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-09/12550);
3) в сводном счете-фактуре экспедитор указывает в самостоятельных позициях приобретенные в интересах клиента услуги третьих лиц на основании их счетов-фактур (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13799);
4) экспедитор выставляет сводный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуги клиенту (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13799).
Изменение порядка регистрации счетов-фактур, выставляемых и получаемых в рамках посреднической деятельности, с 1 января 2015 г.
С 1 января 2015 г. специальные обязанности в части организации учета для целей обложения НДС установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые получают и (или) выставляют счета-фактуры в рамках предпринимательской деятельности, осуществляемой ими в интересах другого лица, при выполнении функций застройщика либо на основании (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, абз. 4 пп. "а", пп. "б" п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ, пп. "б" п. 3 ст. 1, ст. ст. 2, 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ):
|
|
|
- договора комиссии;
- агентского договора, предусматривающего реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени агента;
- договора транспортной экспедиции (в случаях, указанных в абз. 2 или 3 п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков (ст. ст. 145, 145.1 НК РФ), и лица, не являющиеся плательщиками НДС, должны регистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур счета-фактуры, выставленные (полученные) в рамках указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Счета-фактуры, выставленные после 31 декабря 2014 г. посредниками (экспедиторами, застройщиками) на сумму своего вознаграждения по указанным в п. 3.1 ст. 169 НК РФ видам договоров, не подлежат регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Для посредников, которые оказывают услуги на основании договора поручения или агентского договора, предусматривающего реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг, имущественных прав) агентом от имени заказчика посреднических услуг, каких-либо специальных обязанностей и (или) правил учета в целях НДС операций, проводимых в рамках посреднической деятельности, после 31 декабря 2014 г. гл. 21 НК РФ не установлено.
|
|
|
Должна ли организация-агент, применяющая УСН, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при продаже авиа- и железнодорожных билетов за наличный расчет физическим лицам?
Организации-агенты, которые применяют УСН, при реализации за наличный расчет авиа- и железнодорожных билетов физическим лицам в отношении таких операций могут не вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Этот вывод можно сделать исходя из следующего.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется в том числе лицами, не являющимися плательщиками НДС, при выставлении и (или) получении ими счетов-фактур в указанных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ случаях. К данной категории лиц относятся, в частности, организации-агенты, применяющие УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
|
|
|
Однако при реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет выставление счетов-фактур не требуется. Необходимо лишь выдать покупателю чек ККТ или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Авиа- и железнодорожные билеты, приравненные к кассовым чекам, оформляются на бланках строгой отчетности (п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359).
Следовательно, при реализации физическим лицам за наличный расчет авиа- и железнодорожных билетов организацией-агентом, применяющей УСН, она может не вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении таких операций по причине отсутствия счетов-фактур (см. также Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-11/9429).
Как с 2015 г. посредник должен регистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж счета-фактуры, в которых одновременно отражены собственные товары (работы, услуги, имущественные права) и реализуемые посредником от своего имени товары (работы, услуги, имущественные права) заказчика
|
|
|
С 1 января 2015 г. лица, реализующие товары (работы, услуги, имущественные права) в интересах другого лица на основе договора комиссии или агентского договора, предусматривающего реализацию от имени агента, в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрируют только те счета-фактуры, которые выставлены в рамках указанной посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ, п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом такие счета-фактуры не регистрируются в книге продаж (п. п. 3, 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) <1>.
--------------------------------
<1> Сказанное не относится к счетам-фактурам, которые посредники выставляют на сумму своего вознаграждения при исполнении названных посреднических договоров. Они не регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но должны отражаться в книге продаж (п. п. 3, 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-11/1698).
Счета-фактуры, выставленные указанными лицами при реализации собственных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не регистрируются, но отражаются в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
На практике может возникнуть ситуация, когда посредники, действующие от своего имени, реализуют покупателю одновременно товары (работы, услуги, имущественные права) заказчика посреднических услуг и собственные товары (работы, услуги, имущественные права). В подобных случаях законодательство не запрещает посреднику выставлять покупателю единый счет-фактуру, где отражены собственные товары (работы, услуги, имущественные права) и товары (работы, услуги, имущественные права) заказчика.
Такой счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж следующим образом:
- в книге продаж - только в части собственных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур - только в части товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых в рамках посреднических договоров.
Данный вывод следует из Письма Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-11/1401. В нем финансовое ведомство высказало свою позицию в отношении счетов-фактур, содержащих сведения о реализации посредником собственных товаров и товаров, реализуемых им в рамках договора комиссии. Полагаем, что выводы Минфина России справедливы и в отношении агентских договоров, в рамках которых посредник действует от своего имени.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 204; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!