СОБСТВЕННОГО ВЕКСЕЛЯ ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.
До 1 января 2008 г. при передаче в оплату товаров (работ, услуг) собственного векселя право на вычет "входного" НДС возникало только после погашения вексельного долга (т.е. после оплаты собственного векселя деньгами). При этом к вычету принимался НДС, исчисленный исходя из сумм, фактически уплаченных покупателем в оплату собственного векселя (абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ) (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2007 N 19-11/51241).
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете принятия сумм "входного" НДС к вычету в период до 1 января 2008 г.
Примечание
В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).
Ситуация
Предположим, что организация "Бета" 29 июня 2007 г. приобрела по договору купли-продажи у организации "Альфа" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). По соглашению сторон долг организации "Бета" по оплате товаров 30 июня 2007 г. новирован в заемное обязательство, которое оформлено выдачей организацией "Бета" векселя на сумму 125 000 руб. со сроком платежа 31 августа 2007 г. При наступлении указанного срока вексель был погашен организацией "Бета" денежными средствами.
|
|
|
Решение
В рассматриваемой ситуации сумму "входного" НДС организация "Бета" могла принять к вычету после погашения векселя денежными средствами, т.е. в сентябре 2007 г.
В бухгалтерском учете данная операция отражалась в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| Бухгалтерские записи в июне 2007 г. | ||||||
| Отражена задолженность перед поставщиком за приобретенные товары | 41 | 60 | 100 000 | Отгрузочные документы поставщика | ||
| Отражена сумма НДС по приобретенным товарам | 19 | 60 | 18 000 | Счет-фактура | ||
| Отражена новация долга по оплате приобретенных товаров в заемное обязательство | 60 | 66-1 | 118 000 | Соглашение о новации долга в заемное обязательство, Акт о приеме-передаче векселя | ||
| Отражена сумма дисконта по выданному векселю (125 000 - 118 000) | 97 | 66-2 | 7000 | Соглашение о новации долга в заемное обязательство, Акт о приеме-передаче векселя, Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Бухгалтерские записи в июле и августе 2007 г. | ||||||
| Часть суммы причитающегося векселедержателю дисконта включена в состав прочих расходов (7000 / 62 x 31) <*> | 91-2 | 97 | 3500 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Выплачены денежные средства по векселю | 66-1, 66-2 | 51 | 125 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Бухгалтерские записи в сентябре 2007 г.
| ||||||
| Принят к вычету НДС по приобретенным товарам | 68 | 19 | 18 000 | Счет-фактура, Соглашение о новации долга в заемное обязательство, Выписка банка по расчетному счету | ||
--------------------------------
<*> Сумма дисконта по векселю в размере 7000 руб. (125 000 руб. - 118 000 руб.) учитывается в течение срока, на который выдан вексель (62 дня - с 30 июня по 31 августа 2007 г.), ежемесячно равными долями пропорционально количеству дней в месяце.
27.2.3. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ РАСЧЕТАХ
ЗА ПРИОБРЕТАЕМЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) ВЕКСЕЛЯМИ
Вопрос о необходимости ведения раздельного учета операций при осуществлении расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги) векселями на сегодняшний день является спорным. Заметим, что такой вопрос возникает только при расчетах векселями третьих лиц (см. Письмо Минфина России от 04.03.2004 N 04-03-11/30).
Так, по мнению контролирующих органов, раздельный учет сумм "входного" НДС вести необходимо. Обусловлено это тем, что передача векселей третьих лиц в оплату товаров (работ, услуг) признается реализацией ценных бумаг, которая НДС не облагается на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79). Следовательно, покупатель товаров (работ, услуг), соблюдая требование п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ, должен вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (см., например, Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, Письма МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22, от 21.06.2004 N 02-5-11/111@, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.12.2004 N 24-11/83009). В указанной ситуации часть "входного" НДС будет приниматься к вычету, а другая часть относиться на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
|
|
|
Примечание
Подробнее о порядке учета "входного" НДС в такой ситуации вы сможете узнать из разд. 13.5 "Как вести раздельный учет НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций".
Некоторые суды, рассматривая споры по данному вопросу, поддерживают позицию контролирующих органов.
Однако большинство арбитражных судов указывает, что передача векселей третьих лиц в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) не является реализацией таких векселей. В этих случаях вексель выступает как средство платежа. Следовательно, не облагаемой НДС операции не возникает и вести раздельный учет сумм "входного" налога не нужно (см., например, Определение ВАС РФ от 11.08.2009 N ВАС-10058/09, Постановления ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А65-14950/2010, от 23.07.2009 N А55-18702/2008, ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16397-10). Кроме того, в Определении от 04.04.2006 N 98-О Конституционный Суд РФ указал, что в зависимости от цели передачи вексель может использоваться в том числе и как средство расчетов с контрагентами. Таким образом, как справедливо указывают отдельные суды, передачу векселя можно признать реализацией только в том случае, когда он непосредственно является предметом договора купли-продажи.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, нужно ли применять правила о пропорциональном распределении НДС, предусмотренные п. 4 ст. 170 НК РФ, при расчетах векселями, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Следует заметить, что и при соблюдении требований контролирующих органов в ряде случаев вести раздельный учет сумм "входного" НДС нет необходимости. Так, согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет можно не вести в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Иными словами, если расходы, связанные с реализацией векселей третьих лиц, не превышают 5% общей величины всех ваших расходов на производство, то и вести раздельный учет сумм "входного" НДС вам не нужно.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.5.2.2 "Правило 5 процентов: когда можно не вести раздельный учет "входного" НДС".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 209; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!