КАК ПРИМЕНЯЕТСЯ ВЫЧЕТ ПРИ РАСЧЕТАХ
ВЕКСЕЛЕМ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА, ЕСЛИ ПРИОБРЕТЕННЫЕ ТОВАРЫ
ПРИНЯТЫ НА УЧЕТ ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
Если вы приобрели товары (работы, услуги) до 1 января 2009 г., то независимо от того, когда вы будете за них рассчитываться векселем третьего лица, вычет "входного" НДС вы должны заявлять по правилам, которые действовали на момент принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет. Такой вывод следует из пп. "а" п. 9 ст. 2 и п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ.
Примечание
О правилах принятия к вычету НДС при расчетах векселем третьего лица, которые действовали в 2008 и 2007 гг., вы можете узнать соответственно в разд. 27.2.2.2.2 "Вычет при передаче в оплату векселя третьего лица до 1 января 2009 г." и разд. 27.2.2.2.3 "Вычет при передаче в оплату векселя третьего лица до 1 января 2008 г.".
1. Если товары (работы, услуги) приняты на учет в период с 1 января 2007 г. по 1 января 2009 г.
Из разъяснений, которые ФНС России дала в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 1, 2), следует, что заявить вычет по товарам, поставленным на учет в указанный период, можно только после того, когда будут соблюдены одновременно два условия:
- НДС уплачен поставщику отдельной платежкой;
- вексель третьего лица фактически передан в оплату за приобретенные товары.
По нашему мнению, требование о фактической передаче векселя не вполне корректно. Ведь уже с 1 января 2006 г. право на вычет НДС, в том числе и при расчетах собственным имуществом, не зависит от факта оплаты полученных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Об условиях, соблюдение которых необходимо для получения вычета "входного" НДС, читайте в разд. 13.1 "Вычеты "входного" НДС: условия применения".
Единственное дополнительное условие, которое действует в отношении товаров (работ, услуг), принятых на учет в 2007 - 2008 гг., - уплата НДС деньгами (п. 2 ст. 172 НК РФ). Поэтому мы считаем, что налогоплательщик вправе заявить вычет и до передачи векселя при условии, что он перечислил НДС контрагенту деньгами.
Например, организация "Альфа" в декабре 2008 г. по договору купли-продажи получила от контрагента и приняла на учет приобретенное имущество. Тогда же в бухгалтерию поступил счет-фактура с выделенной суммой НДС. Эту сумму бухгалтер организации "Альфа", учитывая требования налогового законодательства к расчетам собственным имуществом, перечислил контрагенту платежным поручением от 25 декабря 2008 г.
А вот передача векселя состоялась только в апреле 2009 г.
Согласно разъяснениям ФНС России организация "Альфа" примет к вычету "входной" НДС по этой сделке только по итогам II квартала 2009 г.
|
|
|
Между тем по смыслу норм законодательства право на вычет организация "Альфа" имеет уже по итогам IV квартала 2008 г.
Также не забудьте, что по товарам (работам, услугам), которые приняты на учет до 1 января 2008 г., в 2007 г. действует правило: сумма вычета определяется исходя из балансовой стоимости векселя, переданного в оплату (п. 2 ст. 172 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 27.2.2.2.3 "Вычет при передаче в оплату векселя третьего лица до 1 января 2008 г.".
2. Если товары (работы, услуги) приняты на учет до 1 января 2007 г.
Вычет в отношении таких товаров можно заявить без перечисления НДС деньгами. Правда, только после того как вексель третьего лица передан контрагенту в оплату за полученные товары.
Ведь до 1 января 2007 г. Налоговый кодекс РФ не обязывал уплачивать НДС отдельным платежным поручением. Но при этом Кодекс содержал условие, что вычет может быть заявлен только после фактической уплаты НДС контрагенту. Причем к вычету можно принять только сумму НДС, исчисленную из балансовой стоимости переданного в оплату векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ).
Данный вывод следует и из п. 3 Письма ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@.
КАК ПРИМЕНЯЕТСЯ ВЫЧЕТ,
|
|
|
ЕСЛИ ДЕНЕЖНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ОПЛАТЕ ТОВАРОВ,
ПРИНЯТЫХ НА УЧЕТ ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.,
ЗАМЕНЕНО УПЛАТОЙ ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА
Рассмотрим такую ситуацию. Вы заключили с деловым партнером договор, условиями которого предусмотрено, что он поставляет вам товар, а вы платите ему определенную денежную сумму.
Согласно договору поставщик отгрузил вам товар и выставил счет-фактуру. В 2007 г. (2008 г.) вы приняли товар на учет.
Однако теперь вы с контрагентом договорились, что вместо денег в оплату по данному договору он примет от вас вексель третьего лица, т.е. заключили соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ).
ФНС России в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 1 - 3) разъяснила, что в подобной ситуации вычет "входного" НДС можно заявить только после того, как вы фактически передадите вексель в оплату полученных товаров (работ, услуг).
Примечание
О правомерности требования фактической передачи имущества в оплату при предоставлении вычета по товарам, поставленным на учет в 2007 и 2008 гг., читайте в разд. 27.2.2.2.1 "Как применяется вычет при расчетах векселем третьего лица, если приобретенные товары приняты на учет до 1 января 2009 г.".
Кроме того, по товарам (работам, услугам), которые поставлены на учет в 2007 и 2008 гг., для получения права на вычет у вас должна быть платежка на перечисление НДС контрагенту. Ведь вы рассчитались с контрагентом собственным имуществом, а значит, НДС должен быть перечислен деньгами (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).
|
|
|
Поэтому если вы успели до передачи векселя и перечисления суммы НДС заявить выставленный поставщиком налог к вычету, то его необходимо восстановить. Для этого нужно подать уточненную декларацию за период, в котором вычет был заявлен. На этом настаивает ФНС России в указанном Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 1 и 2).
ВЫЧЕТ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В ОПЛАТУ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 171; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!