НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА
ДО ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
При передаче векселя в счет оплаты за товары (работы, услуги) вексель можно рассматривать в качестве предмета договора купли-продажи (т.е. товара) либо в качестве средства расчетов с контрагентом. Как указал Конституционный Суд РФ, это зависит от цели его передачи (Определение от 04.04.2006 N 98-О).
Примечание
Подробно этот вопрос рассмотрен в разд. 27.2.3 "Раздельный учет "входного" НДС при расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) векселями".
В любом случае при получении такого векселя обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) следует признать исполненным (прекращенным). Поэтому для целей обложения НДС получение векселя третьего лица приравнивается к получению предварительной оплаты. Следовательно, на дату принятия векселя к учету продавец должен начислить к уплате в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
В бухгалтерском учете получение векселя третьего лица отражается по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги). Подобные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 20.01.2003 N 16-00-12/2.
ПРИМЕР
Отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товаров, в счет предварительной оплаты которых покупателем передан вексель третьего лица
Ситуация
Организация "Альфа" заключила договор поставки товара с организацией "Бета". По условиям договора организация "Альфа" (поставщик) обязана отгрузить товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).
|
|
|
Предположим, что в марте организация "Бета" в порядке предварительной оплаты передала организации "Альфа" вексель организации "Гамма" номинальной стоимостью 100 000 руб. Организация "Альфа" в апреле этого же года отгрузила организации "Бета" товар и выставила счет-фактуру на сумму 118 000 руб.
Решение
В рассматриваемой ситуации стоимость полученного в счет предварительной оплаты векселя третьего лица подлежит налогообложению НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленная со стоимости предварительной оплаты, подлежит принятию к вычету в периоде отгрузки товара (во II квартале) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| В марте | ||||||
| Получен вексель организации "Гамма" | 58-2 | 62 | 100 000 | Договор купли-продажи, Акт о приеме-передаче векселя | ||
| Исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты (100 000 x 18/118) | 62-НДС | 68 | 15 254 | Счет-фактура | ||
| В апреле
| ||||||
| Признан доход от продажи товара | 62 | 90-1 | 118 000 | Товарная накладная | ||
| Начислен НДС со стоимости реализованного товара | 90-3 | 68 | 18 000 | Счет-фактура | ||
| Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты | 68 | 62-НДС | 15 254 | Счет-фактура | ||
| Получен НДС от организации "Бета" | 51 | 62 | 18 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
- по балансовому счету 58 "Финансовые вложения":
58-2 "Долговые ценные бумаги";
- по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-3 "Налог на добавленную стоимость".
НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ СОБСТВЕННОГО ВЕКСЕЛЯ
ПОКУПАТЕЛЯ ДО ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
Собственный вексель покупателя, переданный в обеспечение задолженности по оплате, не может рассматриваться в качестве товара для целей налогообложения. Ведь такой вексель лишь удостоверяет долг покупателя, но не прекращает его обязательство перед поставщиком. Кроме того, в соответствии со ст. 455 ГК РФ предметом договора купли-продажи могут быть только вещи (имущество и имущественные права), но не обязанности. Поскольку собственный вексель удостоверяет долг (имущественную обязанность), он не может выступать предметом договора купли-продажи. Такая позиция отмечена в Письме Главного управления Банка России по г. Москве от 18.09.1997 N 05-1-20/1728.
|
|
|
Для целей бухгалтерского учета такой вексель не является финансовым вложением на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. При его получении дебиторская задолженность покупателя не списывается и продолжает числиться на счете 62. Причем обеспеченная векселем задолженность учитывается на этом счете обособленно, например, на отдельном субсчете 62-2 "Дебиторская задолженность покупателей, обеспеченная векселями".
Следовательно, для целей налогообложения НДС в момент получения собственного векселя покупателя предварительной оплаты не происходит, а значит, на дату принятия векселя к учету продавец НДС не начисляет (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Прекращение обязательства покупателя-векселедателя по оплате товаров (работ, услуг) в данном случае происходит при получении исполнения по векселю. Причем исполнение может быть получено не только от плательщика, указанного в векселе, но и от третьего лица, если организация решит продать ему (передать в счет погашения своей кредиторской задолженности) этот вексель.
|
|
|
Таким образом, заплатить НДС до фактической отгрузки вам придется, если:
а) плательщик, указанный в векселе, перечислит вам денежные средства, т.е. погасит вексельный долг;
б) вы продадите этот вексель третьему лицу (передадите в счет погашения своей кредиторской задолженности).
При этом если до даты отгрузки вы продадите вексель по цене ниже его номинальной стоимости, то это не будет являться основанием для уменьшения налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг), в счет отгрузки которых вы этот вексель получили.
Основанием для такого вывода служит то обстоятельство, что реализация векселя сама по себе свидетельствует о том, что обязательство покупателя, выдавшего вексель, по оплате товаров (работ, услуг) признается исполненным в полном объеме. При этом положения гл. 21 НК РФ не предусматривают возможность уменьшения налоговой базы, в том числе при реализации векселя, полученного в оплату по цене ниже его номинальной стоимости.
Иными словами, сумма фактически полученной от реализации векселя выручки не влияет для целей НДС на сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 312; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!