ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
В случае передачи векселя третьего лица в счет "оплаты" товаров (работ, услуг) в 2008 г. покупатель мог принять к вычету "входной" НДС по правилам, которые действовали при использовании в расчетах собственного имущества. То есть к вычету принимается предъявленная поставщиком и фактически уплаченная сумма налога (п. 2 ст. 172 НК РФ). При этом не имело значения, на каком основании вы получили вексель третьего лица (в обмен на собственный вексель или в оплату реализованных товаров).
Суммы НДС подлежали вычетам в том налоговом периоде, в котором налог был перечислен продавцу платежным поручением. Соответственно, одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем являлось наличие у него платежных поручений на перечисление сумм налога. Такие разъяснения Минфин России привел в Письме от 18.01.2008 N 03-07-15/05 по вопросу применения вычетов при зачете взаимных требований. Однако эти правила были характерны и для расчетов собственным имуществом.
Например, организация "Альфа" в июне 2008 г. приобрела у организации "Бета" оборудование стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). В счет оплаты оборудования организация "Альфа" 10.06.2008 передала вексель Сбербанка России номиналом 200 000 руб. и одновременно перечислила на расчетный счет организации "Бета" НДС в размере 36 000 руб.
Следовательно, организация "Альфа" во II квартале 2008 г. сможет принять к вычету "входной" НДС в размере 36 000 руб.
|
|
|
Примечание
Порядок принятия к вычету "входного" НДС при передаче векселя третьего лица аналогичен правилам вычета налога по товарообменным операциям. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 25.3 "Принимаем к вычету "входной" НДС".
ВЫЧЕТ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В ОПЛАТУ
ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.
До 1 января 2008 г. действовал иной порядок принятия к вычету "входного" НДС при использовании в расчетах векселей.
Так, покупатели принимали к вычету фактически уплаченную сумму налога, рассчитанную исходя из балансовой стоимости переданного векселя. Такое правило было установлено в абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 03.09.2008 N Ф09-6271/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.03.2009 N 17073/08)).
Балансовая стоимость векселя - это его первоначальная стоимость, которая равна сумме, уплаченной продавцу векселя (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Когда вексель получен от учредителя в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, балансовая стоимость такого векселя равна его денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/02).
|
|
|
Согласно разъяснениям ФНС России и Минфина России при определении суммы "входного" НДС, подлежащего вычету, к балансовой стоимости векселя применялась расчетная налоговая ставка 18/118 или 10/110 (Письма ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@, Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167). Такое же мнение высказывали суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2008 N Ф04-4196/2008(7809-А67-14)).
Например, организация "Альфа" приобрела у организации "Бета" оборудование стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). В счет оплаты оборудования организация "Альфа" передала вексель Сбербанка России номиналом 200 000 руб. (балансовая стоимость векселя составляла 180 000 руб.). Кроме того, организация "Альфа" перечислила на расчетный счет организации "Бета" сумму НДС в размере 36 000 руб.
В такой ситуации организация "Альфа" могла принять к вычету "входной" НДС в размере, не превышающем 27 457,62 руб. (180 000 руб. x 18/118), в то время как фактически организация "Альфа" уплатила 36 000 руб. Сумму НДС, не принимаемую к вычету (8542,38 руб.), организация "Альфа" не могла учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Кроме того, порядок принятия к вычету "входного" НДС при передаче продавцу векселя третьего лица зависел от способа приобретения покупателем такого векселя - в обмен на собственный вексель или же в ином порядке.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 208; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!