Отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товаров при получении в счет их оплаты собственного векселя покупателя
Ситуация
Предположим, что организация "Альфа" в феврале по договору купли-продажи отгрузила организации "Бета" товары по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 80 000 руб. Организация "Бета" в марте передала организации "Альфа" собственный вексель на сумму 118 000 руб. со сроком погашения в декабре этого же года. При наступлении срока платежа вексель оплачен денежными средствами.
Решение
В рассматриваемой ситуации организации "Альфа" необходимо исчислить НДС в том периоде, когда фактически был отгружен товар в адрес организации "Бета", т.е. в I квартале (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
В бухгалтерском учете данная операция отражается в таком порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в феврале | ||||
| Признана выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 118 000 | Товарная накладная |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90-2 | 41 | 80 000 | Бухгалтерская справка |
| Начислен НДС с выручки от реализации товаров | 90-3 | 68 | 18 000 | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи в марте | ||||
| В обеспечение оплаты проданных товаров получен вексель | 62-в | 62 | 118 000 | Акт о приеме-передаче векселя |
| Бухгалтерские записи в декабре | ||||
| Получены денежные средства при погашении выданного покупателем векселя | 51 | 62-в | 118 000 | Выписка банка по расчетному счету |
|
|
|
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
- по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
62-в "Расчеты с покупателями, обеспеченные векселями".
ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
ОТ ПОКУПАТЕЛЯ ПРОЦЕНТНОГО ВЕКСЕЛЯ
Процентный вексель - это вексель, содержащий условие о начислении процентов на вексельную сумму. Условие о процентах может быть предусмотрено только в векселях, которые подлежат оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. По общему правилу проценты начисляются со дня составления векселя (ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе).
Размер процентов, причитающихся вам по векселю, может оказывать влияние на величину определяемой вами налоговой базы по реализованным товарам (работам, услугам).
В частности, с суммы превышения фактически полученного вами процентного дохода над размером процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования, которые действовали в соответствующих периодах, вы должны заплатить НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
|
|
|
Например, организация "Альфа" 26 мая реализовала организации "Бета" партию товара по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В счет оплаты отгруженного товара 10 июня был получен вексель организации "Бета" номиналом 118 000 руб., срок платежа по которому - "по предъявлении". Данный вексель предусматривает начисление процентов со дня, следующего за днем составления векселя, до момента погашения задолженности по векселю из расчета 20% годовых. Вексель составлен 2 июня и предъявлен организации "Бета" к оплате 26 июня и в тот же день оплачен в полной сумме, включая проценты.
Предположим, что в период с 10 по 26 июня ставка рефинансирования Банка России составляла 11%.
Примечание
Информацию о действующей ставке рефинансирования, а также о всех ее изменениях в течение последних лет вы можете узнать в Справочной информации.
Следовательно, налоговая база по НДС должна увеличиться на 465,53 руб. (118 000 руб. x (20% - 11%) / 365 дн. x 16 дн.).
Если проценты получены по векселю, переданному покупателем (заказчиком) в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, то исчислять и уплачивать в бюджет сумму НДС с процентного дохода не нужно.
|
|
|
ЕСЛИ ВЕКСЕЛЬ ПОЛУЧЕН ДО ОТГРУЗКИ
ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗАНИЯ УСЛУГ)
По общему правилу исчислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) вы должны на наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При этом что такое оплата для целей исчисления НДС, Налоговый кодекс РФ не определил. Следовательно, можно предположить, что контролирующие органы будут настаивать на исчислении НДС не только с денежных средств, но и с товаров (работ, услуг), имущественных прав, ценных бумаг, которые получены в счет предстоящей отгрузки. Поэтому в рассматриваемой ситуации факт получения векселя от покупателя, возможно, будет рассмотрен налоговыми органами как получение предварительной оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), что является основанием для исчисления НДС (см., например, Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Вместе с тем согласно официальным разъяснениям ФНС России оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству (см. Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).
|
|
|
Исходя из приведенных разъяснений, НДС при получении векселя до отгрузки нужно исчислить только в том случае, если при этом обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) признается выполненным (прекращенным).
Причем, на наш взгляд, обязательства покупателя по оплате прекращаются только в том случае, если в счет оплаты передан вексель третьего лица. Если же покупатель в подтверждение своего долга выдает собственный вексель, то обязательство покупателя по оплате нельзя признать прекращенным. Далее рассмотрим это подробнее.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 253; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!