Отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату товара, не признаваемой реализацией
Ситуация
Допустим, что организация "Альфа" в июне отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации "Бета" по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.
НДС по данной операции был исчислен организацией "Альфа" в июне и уплачен в бюджет в июле.
В срок, установленный договором, товар покупателем не оплачен, поэтому организация "Альфа" в августе направила организации "Бета" требование о расторжении договора и возврате товара.
В августе того же года товар возвращен продавцу, организацией "Альфа" выставлен корректировочный счет-фактура.
Решение
Отразив в учете соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товара, организация "Альфа" на основании корректировочного счета-фактуры вправе в III квартале принять к вычету сумму НДС, уплаченную с операции по реализации товаров.
В бухгалтерском учете это можно отразить в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| Бухгалтерские записи в июне | ||||||
| Признана выручка от реализации товара | 62 | 90-1 | 118 000 | Накладная на отпуск продукции | ||
| Начислен НДС при реализации товара | 90-3 | 68 | 18 000 | Счет-фактура | ||
| Списана себестоимость реализованного товара | 90-2 | 41 | 80 000 | Бухгалтерская справка | ||
| Бухгалтерские записи в июле
| ||||||
| Перечислен НДС в бюджет | 68 | 51 | 18 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Бухгалтерские записи в августе | ||||||
| СТОРНО На сумму выручки от продажи возвращенного товара | 62 | 90-1 | 118 000 | Акт о расторжении договора купли-продажи, Бухгалтерская справка | ||
| СТОРНО На сумму фактической себестоимости возвращенного товара | 90-2 | 41 | 80 000 | Бухгалтерская справка | ||
| СТОРНО Принят к вычету НДС по возвращенному товару | 90-3 | 68 | 18 000 | Корректировочный счет-фактура | ||
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость".
Отметим, что при возврате всей партии не принятых на учет товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, составлять корректировочный счет-фактуру не нужно.
В данном случае продавец зарегистрирует в книге покупок счет-фактуру, который он ранее зарегистрировал в книге продаж при реализации товара.
Такие выводы следуют из Писем Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@.
Более ранние официальные разъяснения содержали лишь следующий вывод: при возврате покупателем - неплательщиком НДС товаров продавцу последний должен был выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56). В то же время из содержания приведенных Писем не ясно, относятся ли они к случаям как частичного, так и полного возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, или только к случаю частичного возврата.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, нужен ли корректировочный счет-фактура для применения вычета в случае возврата части товара покупателем, не являющимся плательщиком НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
ДЕЙСТВИЯ ПОКУПАТЕЛЯ
Так как возврат товара не является реализацией, вам не нужно исчислять НДС со стоимости возвращаемого товара. Счет-фактуру также выставлять не требуется (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Что касается вычета "входного" НДС по возвращенным товарам, то отметим следующее.
Согласно разъяснениям контролирующих органов при возврате товаров, не принятых покупателем на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).
|
|
|
В общем случае на основании полученного корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости отгруженных товаров покупатель должен восстановить НДС в части, приходящейся на уменьшение стоимости товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако в данной ситуации покупатель изначально вправе принять к вычету не всю сумму НДС, указанную в первичном счете-фактуре, а только часть ее, приходящуюся на товары, принятые к учету. Иначе не соблюдаются все условия для применения вычета (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если же покупатель возвращает всю партию товара, то к вычету налог он не принимает. В связи с этим при получении корректировочного счета-фактуры у покупателя не возникает обязанности восстановить принятый к вычету налог. Поэтому такой счет-фактура не регистрируется в книге продаж покупателя (см. также Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/05).
В случае если организация, вопреки позиции Минфина России, не признает реализацией возврат товаров, принятых к учету, то впоследствии, когда товары будут возвращены, возникнет необходимость восстановить НДС на основании корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь НДС был принят к вычету в полной сумме, указанной в счете-фактуре продавца.
|
|
|
О порядке отражения в бухгалтерском учете покупателя операции по возврату товара см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
Ранее, до введения корректировочных счетов-фактур, порядок действий покупателя, который возвращает товары продавцу, был следующим.
При возврате товаров, не принятых на учет, исходя из позиции Минфина России, к вычету можно было принять сумму "входного" НДС по оставшимся у покупателя товарам на основании исправленного продавцом счета-фактуры. То есть сумму "входного" НДС, уменьшенную на сумму налога по возвращенному товару (в том случае, если происходит частичный возврат товаров). При возврате всей партии товара оснований для вычета "входного" НДС по этим товарам не было (п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29).
В случае если вы возвращали товар по причине ненадлежащего исполнения условий договора и не признавали такой возврат реализацией, то принятый к вычету "входной" НДС по возвращенным товарам следовало восстановить в периоде его возврата. Сумма восстановленного НДС отражалась в графе 5 строки 090 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
В данном случае на полученном от продавца счете-фактуре следовало сделать отметку о возврате, на основании чего зарегистрировать его в книге продаж на сумму восстановленного налога (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
НДС ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ,
ПРИНЯТЫХ НА УЧЕТ ПОКУПАТЕЛЕМ
В данном случае бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец - покупателем. Порядок уплаты НДС, а также порядок действий сторон договора такой же, как и при обычной реализации, облагаемой НДС.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 181; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!