КАК ПОДАВАЛА СПРАВКУ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
НДФЛ (ПО ПРЕЖНЕЙ ФОРМЕ, ПРИМЕНЯВШЕЙСЯ В 2015 Г.
И ПРЕДЫДУЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ) ОРГАНИЗАЦИЯ,
У КОТОРОЙ БЫЛИ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Напомним, что организация, которая имеет обособленные подразделения, должна уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения каждого из них (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ).
Причем если у обособленного подразделения есть свой расчетный счет и отдельный баланс, то оно, как правило, исчисляет и уплачивает налог самостоятельно (Письмо Минфина России от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224).
Примечание
Подробнее о том, как платят НДФЛ обособленные подразделения организации, вы можете узнать в разд. 9.5 "Как обособленные подразделения уплачивают НДФЛ".
Соответственно, такие обособленные подразделения ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, в регистрах налогового учета. Что касается представления в налоговый орган справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, то обособленное подразделение вправе это делать только в качестве уполномоченного представителя головной организации, т.е. на основании доверенности (Письмо ФНС России от 07.03.2007 N 23-3-04/238@).
Это связано с тем, что налоговым агентом в любом случае является головная организация (п. п. 1, 7 ст. 226 НК РФ), а обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц возлагаются непосредственно на налогового агента согласно п. 2 ст. 230 НК РФ.
Аналогичное мнение высказывают некоторые суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2008 N А05-6798/2007).
|
|
|
Однако в судебной практике встречается и иной подход, согласно которому обязанность представлять сведения о доходах физических лиц исполняет обособленное подразделение (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2593/2009(5604-А70-26), ФАС Московского округа от 15.06.2006 N КА-А40/5048-06).
Правоприменительную практику по вопросу о том, в какой налоговый орган представляются сведения о доходах работников обособленных подразделений, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
В связи с этим, для того чтобы ваши обособленные подразделения на законном основании представляли справки 2-НДФЛ в налоговые органы, необходимо выполнение следующих условий:
1. В доверенности руководителя обособленного подразделения должно быть четко закреплено, что он вправе представлять интересы головной организации в отношениях с налоговыми органами, в том числе подавать от имени головной организации сведения о доходах, выплаченных физическим лицам обособленным подразделением, с правом подписи справок 2-НДФЛ.
Добавим, что если руководитель обособленного подразделения не уполномочен доверенностью на совершение этих действий, то справки по доходам, выплаченным этим подразделением, может подавать только головная организация.
|
|
|
2. Справки о доходах 2-НДФЛ должны оформляться от имени головной организации, но подписываться уполномоченным руководителем обособленного подразделения и заверяться печатью подразделения.
Отметим, что если работник в течение одного года перешел работать из одного обособленного подразделения в другое, то, по мнению налоговиков, сведения по форме 2-НДФЛ целесообразно представлять на него в целом головной организацией (Письмо ФНС России от 13.03.2008 N 04-1-05/0916@).
КТО ДОЛЖЕН БЫЛ ПОДАВАТЬ СПРАВКУ О ДОХОДАХ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 2-НДФЛ (ПО ПРЕЖНЕЙ ФОРМЕ,
ПРИМЕНЯВШЕЙСЯ В 2015 Г. И ПРЕДЫДУЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ),
ЕСЛИ ЗА НАЛОГОВОГО АГЕНТА ДЕЙСТВОВАЛА
ЦЕНТРАЛИЗОВАННАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
На практике бывает, что функции по ведению бухгалтерского учета, а также по осуществлению выплат физическим лицам, исчислению, удержанию и уплате НДФЛ по договору поручения (другому подобному договору) возлагаются на специализированную организацию - так называемую централизованную бухгалтерию.
|
|
|
В связи с этим отдельными специалистами высказывается мнение, что в таких ситуациях функции налогового агента (и в том числе обязанность представлять в налоговые органы справки 2-НДФЛ) переходят к таким централизованным бухгалтериям.
Существует судебная практика, поддерживающая подобный подход (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 26.06.2007, 03.07.2007 N КА-А41/5879-07, ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1799, от 07.06.2006, 31.05.2006 N Ф03-А59/06-2/1824).
Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли организация, передавшая ведение бухгалтерского учета по договору оказания услуг (в том числе централизованной бухгалтерии), налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых работникам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Основной аргумент сторонников этой позиции заключается в том, что налоговым агентом согласно п. 1 ст. 24 НК РФ является тот, на кого возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет. Раз исчислением, удержанием и перечислением НДФЛ занимается централизованная бухгалтерия, то она и признается налоговым агентом, а значит, должна представлять сведения о доходах в соответствии с налоговым законодательством.
|
|
|
Представляется, что такое толкование ст. 24 НК РФ неверно. Прежде всего потому, что п. 1 этой статьи указывает: налоговыми агентами признаются те лица, на которых соответствующие обязанности (исчислить, удержать и уплатить налог) возложены самим НК РФ, а не договором. Поскольку доход выплачивается в результате трудовых (гражданско-правовых и т.п.) правоотношений с организацией, а не с централизованной бухгалтерией, то и налоговым агентом является непосредственно организация (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, централизованная бухгалтерия может быть признана лишь представителем налогового агента, действующим на основании договора. В этом качестве она может подавать справки 2-НДФЛ от имени организации.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 284; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!