Когда нужно представлять расчет по форме 6-НДФЛ
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны подавать расчет сумм НДФЛ за следующие периоды и в следующие сроки.
| Период, за который представляется расчет по форме 6-НДФЛ | Срок представления |
| I квартал | Не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом <*> |
| Полугодие | |
| Девять месяцев | |
| Год | Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом <*> |
--------------------------------
<*> В случае если соответствующая дата выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то окончание срока представления расчета переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Это следует из п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Так, ФНС России указала, что с учетом названной нормы срок представления в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. - не позднее 4 мая 2016 г. (Письмо от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@).
У налоговых агентов может возникнуть вопрос: следует ли им представлять расчет сумм НДФЛ по итогам 2015 г. в отношении выплаченных в указанном налоговом периоде физическим лицам доходов?
По нашему мнению, расчет по форме 6-НДФЛ налоговые агенты по итогам 2015 г. подавать не должны.
Так, согласно п. 2 ст. 5 НК РФ обратной силы не имеют, в частности, акты законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
|
|
|
Поскольку п. 2 ст. 230 НК РФ в действующей с 1 января 2016 г. редакции возложил на налоговых агентов новую обязанность - представлять расчеты сумм НДФЛ, то и расчет по форме 6-НДФЛ следует подавать в отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом с указанной даты.
В рассматриваемом случае распространение обязанности по представлению расчета сумм НДФЛ на выплаченные физическим лицам доходы за 2015 г. будет являться нарушением закрепленного п. 2 ст. 5 НК РФ принципа недопустимости придания обратной силы устанавливающим новые обязанности или иным образом ухудшающим положение налогоплательщиков актам законодательства о налогах и сборах.
Вывод о том, что расчет по форме 6-НДФЛ по итогам 2015 г. не представляется, подтверждается Письмом ФНС России от 03.12.2015 N БС-3-11/4605@.
Куда налоговые агенты должны представлять расчет по форме 6-НДФЛ
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет сумм НДФЛ по общему правилу подается налоговыми агентами в инспекцию по месту своего учета. Однако для отдельных категорий налоговых агентов предусмотрен особый порядок его представления (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для удобства отразим данную информацию в таблице.
|
|
|
| Категории налоговых агентов | Доходы, в отношении которых представляется расчет по форме 6-НДФЛ | Налоговый орган, в который представляется расчет по форме 6-НДФЛ |
| Российские организации, имеющие обособленные подразделения | Доходы, полученные работниками обособленных подразделений организации, а также физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, заключенным с обособленными подразделениями | Налоговые органы по месту нахождения таких обособленных подразделений <*> |
| Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков | Доходы, полученные физическими лицами (включая доходы, полученные работниками обособленных подразделений данных организаций, а также физическими лицами по договорам гражданско-правового характера с обособленными подразделениями) | Данной категории налоговых агентов предоставлено право выбрать, в какой налоговый орган подавать информацию <**>: - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика; - по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению) |
| Индивидуальные предприниматели, состоящие в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения | Доходы, полученные наемными работниками | Инспекция по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности |
|
|
|
--------------------------------
<*> Организация, имеющая обособленные подразделения, должна заполнять расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению, даже если они состоят на учете в одном налоговом органе. На это обратила внимание ФНС России в Письме от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@. Аргументируя данный вывод, налоговая служба в том числе указала, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам возможность самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
<**> Отметим, что правила п. 2 ст. 230 НК РФ в отношении налоговых агентов - крупнейших налогоплательщиков сформулированы неоднозначно. По нашему мнению, смысл нормы заключается в том, что данная категория налоговых агентов вправе выбирать, куда подавать отчетность в отношении доходов работников обособленных подразделений, а также физических лиц по договорам гражданско-правового характера, заключенным с обособленными подразделениями.
|
|
|
Аналогичный вывод следует из анализа Письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@. В нем налоговая служба указала, что налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков и имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению. Данный расчет (в том числе в отношении работников обособленных подразделений) названные налоговые агенты подают в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо расчет в отношении работников обособленных подразделений представляется в налоговый орган по месту учета такой организации по соответствующему обособленному подразделению.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 278; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!