В КАКИХ СЛУЧАЯХ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ВЫДАЕТ
ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ СПРАВКУ О ДОХОДАХ 2-НДФЛ ПО ФОРМЕ,
ПРИМЕНЯВШЕЙСЯ В 2015 Г. И РАНЕЕ
Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают налогоплательщикам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.
Справка о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога в период по 7 декабря 2015 г. включительно оформлялась по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ <1>.
--------------------------------
<1> С 8 декабря 2015 г. справки выдаются по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
КОГДА НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ДОЛЖЕН БЫЛ ПОДАВАТЬ СПРАВКУ
О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 2-НДФЛ ПО ПРЕЖНЕЙ ФОРМЕ,
ПРИМЕНЯВШЕЙСЯ В 2015 Г. И ПРЕДЫДУЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ
По общему правилу справки 2-НДФЛ подаются в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются сведения (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Прежде всего отметим, что ваша обязанность подать сведения о доходах физических лиц будет исполнена своевременно, если вы направите в налоговый орган справки 2-НДФЛ до 24 часов последнего дня срока для представления этих сведений (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).
При этом последним днем, когда вы можете исполнить свои обязанности, будет считаться либо 1 апреля, либо первый рабочий день, следующий за 1 апреля (если это число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день) (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
|
|
|
В том случае, когда вы подаете справку о доходах в качестве уведомления о невозможности удержать налог, предоставляемую в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, ее нужно подать в инспекцию (а также налогоплательщику) не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства <1>.
--------------------------------
<1> С 1 января 2016 г. соответствующее сообщение необходимо направить налоговому органу и налогоплательщику не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В случае реорганизации или ликвидации организации сведения о доходах должны быть представлены этой организацией за период от начала года до момента прекращения деятельности (п. 3 ст. 55 НК РФ, Письма Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-06/8-173, ФНС России от 26.10.2011 N ЕД-4-3/17827@, от 13.08.2009 N 3-5-04/1257@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@).
Такой же порядок применяется и при ликвидации обособленного подразделения организации (Письмо ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817). Однако, если после ликвидации обособленного подразделения его работникам организация выплатила облагаемые доходы, ей необходимо повторно представить сведения о доходах таких сотрудников по окончании года.
|
|
|
КУДА НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ДОЛЖЕН БЫЛ ПОДАВАТЬ СПРАВКУ
О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 2-НДФЛ ПО ПРЕЖНЕЙ ФОРМЕ,
ПРИМЕНЯВШЕЙСЯ В 2015 Г. И ПРЕДЫДУЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ
По общему правилу справку 2-НДФЛ налоговым агентам следует подавать в инспекцию по месту своего учета (п. 2 ст. 230, п. 5 ст. 226, абз. 14 п. 2 ст. 11 НК РФ).
С учетом последних разъяснений контролирующих органов справки 2-НДФЛ в отношении доходов, выплаченных работникам обособленных подразделений, а также физическим лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, представляются по месту учета этих подразделений (Письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222, от 05.04.2012 N 03-04-06/8-103, от 23.03.2012 N 03-04-08/8-58, от 16.12.2011 N 03-04-06/3-348, ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@, от 07.02.2012 N ЕД-4-3/1838, от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817). Сведения о работниках ликвидированного подразделения подаются по месту нахождения головной организации (Письмо ФНС России от 07.02.2012 N ЕД-4-3/1838).
Если в течение месяца сотрудник работал как в обособленном подразделении, так и в головной организации, сведения о его доходах должны подаваться соответственно по месту учета обособленного подразделения и по месту нахождения головной организации (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55, ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344). В этом случае в справке 2-НДФЛ, содержащей сведения о доходах сотрудника за период работы в головной организации, нужно указать КПП и ОКТМО данной организации. А в справке 2-НДФЛ, представляемой по доходам налогоплательщика за время его работы в обособленном подразделении, отражаются КПП и ОКТМО этого подразделения (Письмо ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344) <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Приведенные Письма контролирующих органов изданы в период, когда в справке 2-НДФЛ применялись коды ОКАТО. Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@ с 3 января 2014 г. в форме справки о доходах физических лиц поле "Код по ОКАТО" заменено на поле "Код по ОКТМО". Однако, по нашему мнению, изложенная в данных разъяснениях позиция применима и в настоящее время.
А московские налоговики высказали мнение, согласно которому сведения о доходах работников обособленных подразделений могут представляться по выбору: по месту учета головной организации либо по месту нахождения обособленного подразделения (Письма УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4619, от 10.04.2009 N 20-15/3/034845@).
При этом в Письме УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068888 они конкретизировали, что сведения представляются:
|
|
|
- либо по месту учета головной организации в отношении доходов, полученных от организации в целом (в том числе от обособленных подразделений);
- либо по месту учета головной организации в отношении доходов, полученных от нее, и по месту постановки на учет обособленных подразделений по доходам, в отношении которых такие обособленные подразделения признаются налоговыми агентами.
Отметим, что ранее ФНС России полагала, что в любом случае справки представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Такая точка зрения отражена в Письмах ФНС России от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@ (отозвано Письмом ФНС России от 29.12.2008 N ШС-6-3/979) и от 07.03.2007 N 23-3-04/238@.
Обращаем ваше внимание на то, что судебная практика по данному вопросу противоречива.
С одной стороны, есть судебные решения, поддерживающие позицию ФНС России о том, что подавать сведения нужно всегда по месту нахождения головной организации (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2006 N Ф08-2791/2006-1181А).
С другой стороны, существуют судебные решения, содержащие прямо противоположные выводы. В них судьи указывают, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц подлежит исполнению обособленным подразделением по месту своего нахождения (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2593/2009(5604-А70-26), ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2009 N А33-7606/08-Ф02-228/09, ФАС Московского округа от 15.06.2006 N КА-А40/5048-06).
Правоприменительную практику по вопросу о том, в какой налоговый орган представляются сведения о доходах работников обособленных подразделений, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
В заключение отметим, что, если обособленные подразделения организации находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам, но в одном муниципальном образовании, постановка организации на учет может осуществляться по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений по выбору организации (п. 4 ст. 83 НК РФ). В данном случае сведения о доходах физических лиц - работников указанных подразделений представляются в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 261; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!